Экономическая роль НДС. Механизм исчисления и взимания налога на добавленную стоимость

В зависимости от вида реализации или вида договора между сторонами сделки существуют различный порядок и особенности определения налоговой базы.

С 1 января 2001 года для определения налоговой базы при получении выручки в иностранной валюте пересчет валютной выручки  в рубли производится по курсу ЦБ РФ, действующему на дату реализации товаров (работ, услуг).

По общему правилу  моментом определения базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров,  имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, передачи имущественных прав.

Если товар не отгружается и  не транспортируется, но происходит передача права собственности на него, такая  передача приравнивается к отгрузке.

Важным элементом налога являются его ставки. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

При введении налога в 1992 г. была установлена единая ставка – 28%. Она была значительно выше, чем в других странах. Например, в 1992г. в Австрии НДС был – 20%, ФРГ – 14%, Англии – 17,5%, Японии – 6%.

Ставки могут быть дифференцированными. Так, во Франции в 1988 г. действовали  четыре ставки налога. Недолго сохранилась единая ставка НДС и в России. Уже в 1992г. было введено налогообложение некоторых продовольственных товаров по ставке 15% (затем была понижена до 10%) .

С 1 января 1993 года базовая ставка налога была снижена до 20%, а с 1 января 2004 года составляет 18%.

В настоящее время действуют  следующие ставки НДС: 0%, 10% и 18%.

Понятие “нулевая ставка НДС” означает, что отдельные товары (работы, услуги) НДС не облагаются, а налог, уплаченный по материальным ресурсам производственного назначения, возмещается.

Налогообложение производится по налоговой  ставке 0% при реализации:

1. товаров, включенных в таможенную процедуру экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны при условии представления в налоговый орган документов;
2. работ, услуг непосредственно не связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита при перевозке иностранных товаров от таможенного органа в месте прибытия на территорию РФ до таможенного органа в месте убытия с территории РФ;
3. услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположен за пределами территории РФ, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;
4. товаров (работ, услуг) в области космической деятельности и т.д.

Налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации:

1. продовольственных товаров: скота и птицы в живом весе; мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных); молока и молокопродуктов; яйца и яйцепродуктов; масла растительного; маргарина; сахара; соли; зерна, комбикормов; хлеба и хлебобулочных изделий; крупы; муки; макаронных изделий; рыбы; море- и рыбопродуктов; продуктов детского и диабетического питания; овощей;
2. товаров для детей: трикотажных изделий для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп; швейных изделий; обуви; кроватей детских; матрацев детских; колясок; тетрадей школьных; игрушек; пластилина; пеналов; счетных палочек; счет школьных; дневников школьных; тетрадей для рисования; альбомов для рисования; альбомов для черчения; папок для тетрадей; обложек для учебников, дневников, тетрадей; касс цифр и букв; подгузников;
3. периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера; книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера;

4)         медицинских товаров отечественного и зарубежного производства: лекарственных средств; изделий медицинского назначения.

Во все остальных  случаях, не перечисленных ранее, налогообложение  производится по налоговой ставке 18%.

Налоговый период – календарный  год или иной период времени, по окончании которого исчисляется налоговая база и сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет.

Раньше налоговый период устанавливался как календарный месяц. Федеральным законом от 13 октября 2008 года №172-ФЗ внесены изменения в порядок уплаты НДС в бюджет за истекший налоговый период (п. 1 ст. 174 НК РФ). Согласно новому порядку НДС уплачивается в бюджет равными долями не позднее 20-го числа каждого из трез месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом. Федеральный закон вступил в силу с 14 октября 2008 года и распространяется на уплату налога за налоговые периоды начиная с третьего квартала 2008 года.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2. ИСЧИСЛЕНИЕ НДС, ПОРЯДОК И СРОКИ ЕГО УПЛАТЫ

 

2.1. Порядок исчисления НДС. Налоговые вычеты.

В соответствии со ст. 166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога при реализации товаров представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога. Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Общая сумма налога при  ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0% исчисляется отдельно по каждой такой операции (при этом предоставляется отдельная налоговая декларация).

Суммы налога на добавленную  стоимость, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов, в полном объеме вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в  бюджет в момент принятия на учет основных средств и нематериальных активов. Однако следует отметить, что по основным средствам и нематериальным активам, приобретаемым за счет бюджетных ассигнований, а также вводимым в эксплуатацию законченным капитальным строительством объектам независимо от источника финансирования возмещение сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при их приобретении, не производится. Суммы налога, уплаченные по таким основным средствам и нематериальным активам поставщикам (подрядчикам), относятся на увеличение их балансовой стоимости.

Аналогичный порядок  распространяется и на субъекты малого предпринимательства в случае применения ими на добровольной основе упрощенной системы налогообложения, учета  и отчетности.

С 1 января 2000 г. существенно  изменилось исчисление НДС организациями розничной торговли, общественного питания и аукционной продажи товаров, то есть они переводятся на общеустановленный порядок исчисления и уплаты налога. Данные организации аналогично организациям оптовой торговли должны производить начисление НДС не с суммы реализованного торгового наложения, а с полной цены товара.

В случае отсутствия у  налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения  налоговые органы имеют право  исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.

При исчислении налога значение имеет правильное определение даты реализации товаров (работ, услуг).

Даты реализации товаров (работ, услуг) определяется в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения. Если датой возникновения налогового обязательства утверждается момент отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов, то дата реализации определяется как наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг);

- день оплаты товаров (работ, услуг);

- день предъявления  покупателю счета – фактуры.

В случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности приравнивается к отгрузке.

Оплатой товаров (работ, услуг) признаются:

1. поступление денежных средств на счета налогоплательщика либо его комиссионера, поверенного или агента в банке или в кассу организации (комиссионера, поверенного или агента), в том числе в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);
2. погашение задолженности;
3. передача налогоплательщиком права требования третьему лицу на основании договора или в соответствии с законом.

Исчисленная сумма налога может быть уменьшена посредством налоговых вычетов. Налоговые вычеты являются одним из средств реализации принципа однократности налогообложения, согласно которому один и тот же объект налогообложения должен облагаться налогом только один раз.

Суммы налога, уплаченные поставщикам за приобретенное для производственных целей сырье, материалы, топливо, комплектующие и другие изделия, работы, услуги, основные средства и нематериальные активы, на издержки производства и обращения не относятся, а подлежат вычету из общей суммы НДС, исчисленной по операциям, подлежащим налогообложению. В случаях использования их для производства товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС,  возмещение налога, уплаченного поставщикам, не производится. Также при исчислении НДС налоговому вычету подлежат суммы налога, уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки  вне таможенной территории, если эти товары (работы, услуги) приобретены для осуществления производственной деятельности или для перепродажи.

В случае частичного использования покупателем приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, а частично - в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от налогообложения, суммы налога, предъявленные продавцом указанных приобретенных товаров (работ, услуг), включаются в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы организаций (налога на доходы физических лиц), или подлежат налоговому вычету в той пропорции, в которой указанные приобретенные товары (работы, услуги) используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения). Указанная пропорция определяется исходя из стоимости товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общем объеме выручки от реализации товаров (работ, услуг) за отчетный налоговый период.

В том случае, когда доля товаров (работ, услуг), используемых в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, не превышает 5 % в общей стоимости приобретаемых, используемых для производства и реализации товаров (работ, услуг), вся сумма НДС, уплаченного поставщиками, подлежит вычету.

Налогоплательщики, принявшие в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения налогового обязательства по мере поступления денежных средств, имеют право на вычет сумм налога, предъявленных им продавцом, только после фактической оплаты товара продавцу.

Вычетам подлежат суммы налога, удержанные из доходов налогоплательщиков - иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах Российской Федерации, и уплаченные в соответствии с НК РФ за указанных налогоплательщиков покупателями – налоговыми агентами.

 

2.2. Порядок и сроки уплаты НДС. Счет – фактура

Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения  на территории Российской Федерации  производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации товаров за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

При ввозе товаров  на таможенную территорию Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в  соответствии с таможенным законодательством.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации на территории РФ, уплачивается по месту  учета налогоплательщика в налоговых  органах.

Налоговые агенты (организации  и индивидуальные предприниматели) производят уплату суммы налога по месту своего нахождения.

В случаях реализации работ (услуг), местом реализации которых  является территория РФ, налогоплательщиками – иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам.

Банк, обслуживающий налогового агента, не вправе принимать от него поручение на перевод денежных средств  в пользу указанных налогоплательщиков, если налоговый агент не представил в банк также поручение на уплату налога с открытого в этом банке счета при достаточности денежных средств для уплаты всей суммы налога.

Плательщики в сроки, установленные для уплаты налога за отчетный период, представляют налоговым органам по месту своего нахождения расчеты по налогу на добавленную стоимость по форме согласно Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 11.10.95 г. № 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость".