Косвенные налоги

1) подтвердить или не подтвердить правомерность освобожде­ния от исполнения обязанностей налогоплательщика;

2) принять решение о продлении освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика или же об отказе от продления.

Если в течение периода освобождения от обязанностей нало­гоплательщика будет иметь место факт превышения предельной суммы реализации товаров, работ и (или) услуг, то налогоплатель­щики утрачивают право на освобождение и уплачивают налог на общих основаниях, начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение, и до окончания периода освобождения. В случае непредставления налогоплательщиком необходимых доку­ментов или представления документов, содержащих недостовер­ные сведения, сумма налога должна быть восстановлена и уплачена в бюджет. При этом с налогоплательщика взыскиваются соответствующие суммы налоговых санкций и пени.

Облагаемый оборот, и объект налогообложения. При исчислении и уплате НДС наиболее сложно как экономи­чески, так и чисто технически определить облагаемый оборот. Из самого названия налога вытекает, что НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создава­емой на всех стадиях производства.

В связи с этим необходимо знать, что такое «добавленная сто­имость» и как она рассчитывается.

Добавленная стоимость – это разница между стоимостью реализованы товаров, работ и (или) услуги стоимостью материальных затрат, отнесении) на издержки производства и обращения[4].

Отсюда логически должно было бы вытекать, что объектом обложения НДС служит эта добавленная стоимость. Однако дейст­вующее в России налоговое законодательство установило иной объект обложения этим налогом. Объектом налогообложения названы, прежде всего, обороты по реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав на территории РФ. При этом предус­мотрено и положение, когда предприятие приобретает товар на стороне, а затем реализует его. Эта операция также является обо­ротом и соответственно объектом налогообложения. Ввоз това­ров на территорию РФ в соответствии с налоговым законодатель­ством приравнивается к реализации товаров, работ и (или) услуг и подлежит обложению НДС.

Для понимания сути объекта обложения НДС необходимо также установить, что подразумевается под реализацией товаров, работ и (или) услуг. В данное понятие включается передача на возмездной основе (в том числе обмен) права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу, а в отдельных случаях, предусмотренных налоговым законодательством, − и на безвоз­мездной основе.

Нормативные акты по налогообложению дают четкое опреде­ление товара, работ и (или) услуг для целей налогообложения.

Товаром считается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации. К такому имуществу относятся пред­меты, изделия, продукция, в том числе производственно-техниче­ского назначения, недвижимое имущество, включая здания и соору­жения, а также электро- и теплоэнергия, газ, вода.

К работам относится деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлет­ворения потребностей организаций или физических лиц. Поэтому объектом обложения НДС могут выступать объемы реализации строительно-монтажных, ремонтных, научно-исследовательских, технологических, проектно-изыскательских, реставрационных и других видов работ.

Услуги – это деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления данной деятельности. В связи с этим объектом обло­жения НДС, является выручка от оказания любых платных услуг (кроме сдачи земли в аренду). К их числу можно отнести, напри­мер, транспортные услуги, погрузку и хранение товаров, посред­нические услуги, а также услуги, связанные с поставкой товаров, услуги связи, бытовые и жилищно-коммунальные услуги, физкультура и спорт, реклама, услуги по сдаче в аренду имущества и недвижимости, в том числе по лизингу, инновационные услуги и т.д. В оборот, облагаемый НДС, в настоящее время включается значительно более широкий круг доходов и финансовых ресурсов предприятии и организаций, чем это вытекает из понятий «реализа­ция» и «добавленная стоимость». Расширенный перечень финан­совых ресурсов, включаемых в облагаемый НДС оборот, возник в связи с необходимостью пресечения уклонения налогоплатель­щиков от выполнения своих налоговых обязательств перед госу­дарством.

Объектом налогообложения являются реализация предметов залога и передача товаров, результатов выполненных работ и оказание услуг по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Являются объектом обложения и имеющие место бартерные сделки по това­рам, работам и (или) услугам, а также передача товаров, работ и (или) услуг другим предприятиям или физическим лицам, вклю­чая своих работников. Суммы полученных авансовых и прочих платежей, поступающие в счет предстоящих поставок товаров, работ и (или) услуг на счета в учреждения банков или в кассу, а также суммы, полученные в порядке частичной оплаты реализованных товаров, работ и (или) услуг, также являются объектом обложе­ния данным налогом.

При этом законодательство определяет и те операции, которые не могут быть признаны в целях налогообложения реализацией товаров, работ и (или) услуг и соответственно не могут служить объектом обложения НДС. К ним, в частности, относится пере­дача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам муниципальных образований.

Не признаются объектом налогообложения операции по реали­зации земельных участков или долей в них. Передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации, а также передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и муни­ципальных образований, бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям также не счи­тается при исчислении и уплате НДС реализацией товаров и соот­ветственно не подлежит обложению налогом.

Не признает НК РФ реализацией и выполнение работ, оказание услуг органами государственной власти и органами муниципаль­ных образований в случае, если обязательность выполнения ука­занных работ или оказания услуг установлена федеральным или региональным законодательством или актами органов муници­пальных образований. Не является реализацией товаров, работ и (или) услуг при обложении НДС осуществление операций, свя­занных с обращением монет из драгоценных металлов (за исклю­чением коллекционных монет), являющихся валютой РФ или валю­той иностранных государств.

В отдельных случаях не считается реализацией передача основ­ных средств, нематериальных активов или иного имущества, в частности правопреемникам – некоммерческим организациям в качестве первоначального взноса и т.д.

2.2. Акцизы

Акцизы представляют собой один из косвенных налогов, взи­маемых с налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную продукцию. Как всякий косвенный налог, акцизы формируют цену товара, и фактически их уплата перекладыва­ется на покупателя. По сравнению с другими косвенными нало­гами (НДС, таможенная пошлина) акцизы имеют отдельные отли­чительные особенности. В частности, акцизы являются индивиду­альным налогом на отдельные виды товаров. Из сферы обложения акцизами выпадают работы и услуги. В отличие от акцизов другие косвенные налоги являются универсальными. Акцизы взимаются в основном в сфере производства, в то время как, например, НДС взимается не только в производственной сфере, но в сфере обра­щения, а таможенная пошлина – только в сфере обращения[5].

Введенный в Российской Федерации в 1992 г., этот налог заме­нил, вместе с НДС, действовавший в условиях централизованной системы управления налог с оборота. Поступления данного налога в настоящее время составляют порядка 3,5% общего объема нало­говых поступлений в консолидированный бюджет России. Акцизы являются вторым по величине косвенным налогом. По объему пос­туплений в бюджетную систему страны данный налог уступает только налог на добавленную стоимость. Поступления от акцизов, однако, меньше, чем поступления от таможенной пошлины, кото­рая в настоящее время выведена из российской налоговой системы. Акцизы являются шестым по величине налогом и бюджетной системе страны после единого социального налога, НДС, налога на доходы физических лиц, налога на добычу полезных ископаемых и налога на прибыль организаций.

Вместе с тем указанный налог в отличие от других налогов, вхо­дящих в налоговую систему России, действует только в отноше­нии отдельных, строго оговоренных в законе товаров, называемых «подакцизными». При достаточно высоких ставках акцизы играют весьма существенную роль в финансовом положении налогопла­тельщиков, производящих подакцизную продукцию, с точки зрения обеспечения ее сбыта. Следует отметить, что акцизами облагаются товары, не только произведенные и реализуемые на территории РФ, но и ввозимые на российскую таможенную территорию.

Что же входит в группу подакцизных товаров? Состав этой группы на протяжении всей непродолжительной истории существования данного налога в Российской Федерации неоднократно менялся, но в эту группу неизменно включались и, вероятно, никогда из нее не будут исключены алкогольная и табачная продукция. Эти товары практически во всех странах мира являются объектом обложение акцизами и имеют исключительный характер. С точки зрения пот­ребления они не являются обязательными для всех потребителей и приобретаются исключительно отдельными категориями пот­ребителей. С фискальной точки зрения указанные товары, имея достаточно низкие издержки производства и высокую акцизную ставку, представляют собой крупный источник доходов бюджета. Собственно, современная история мирового акцизного обложе­ния началась именно с этих двух видов товаров.

К алкогольной продукции согласно российскому налоговому законодательству относятся спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и другая пищевая продукция с объемной долей этилового спи рта более 1,5%, за исключением виноматериалов.

Для снижения возможностей недобросовестных налогопла­тельщиков для укрывательства от налогообложения к подакциз­ной продукции указанной группы согласно российскому налого­вому законодательству отнесены отдельные виды другой продук­ции, содержащей спирт. Эта продукция в российском налоговом законодательстве называется спиртосодержащей продукцией. Тако­вой признается продукция из всех видов сырья, содержащая дена­турирующие добавки, которые исключают возможность использо­вания данной продукции для производства алкогольной и пище­вой продукции.

В состав спиртосодержащей продукции налоговое законода­тельство включает: растворы, эмульсии, суспензии и другую ана­логичную продукцию в жидком виде с объемной долей этило­вого спирта более 9%. Вместе с тем необходимо подчеркнуть, что в состав подакцизной продукции не включаются: спиртосодержащие лекарственные, диагностические и лечебно-профилактиче­ские средства, препараты ветеринарного назначения, внесенные в государственные реестры, а также лекарственные и лечебно-профилактические средства, изготовленные аптечными органи­зациями по индивидуальным рецептам. При этом данное поло­жение не зависит от объемной доли этилового спирта в указан­ной продукции.

Не является подакцизной парфюмерно-косметическая продук­ция, прошедшая государственную регистрацию, а также спиртосодержащие отходы, образующиеся при производстве спирта Лилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, и подлежащие дальнейшей переработке или использованию в тех­нических целях.

Не являясь по российскому законодательству алкогольной про­дукцией, пиво все же включается в группу подакцизных товаров.

Подакцизными товарами являются также мотоциклы с мощ­ностью двигателя свыше 150 л.с., автомобили легковые, автомо­бильный бензин, дизельное топливо, моторные масла, прямогонный бензин. Прямогонный бензин представляет собой бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бен­зина автомобильного и продукции нефтехимии.

Плательщики акцизов. Организации и физические лица становятся налогоплательщи­ками в том случае, если они совершают операции, подлежащие налогообложению акцизами. Таковыми являются, в частности, российские организации, а также иностранные юридические лица, международные организации, созданные на российской террито­рии. Плательщиками налога по подакцизным товарам, произво­димым на российской территории, являются также иностранные организации, не имеющие статуса юридического лица, простые товарищества, а также индивидуальные предприниматели.

Но в определении налогоплательщика в том случае, когда про­изводственная деятельность осуществляется по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), имеются определенные особенности. Налогоплательщики − участники этого договора несут солидарную ответственность по исполнению обязанности по уплате акциза. Вместе с тем ПК РФ установлено, что лицом, исполняющим обязанности по исчислению и уплате всей суммы акциза, является лицо, ведущее дела простого товари­щества или договора о совместной деятельности, В том же случае, если ведение дел простого товарищества или договора о совмест­ной деятельности осуществляется совместно всеми участниками, они должны самостоятельно определить участника, исполняющего обязанности по исчислению и уплате всей суммы акциза. Указанное лицо обладает всеми правами и исполняет обязанности налогоплательщика, предусмотренные НК РФ.

Объект налогообложения. Для того чтобы определить налоговую базу и сумму причитающегося к уплате акцизного налога, важно четко представлять, что является объектом налогообложения.

Объектом налогообложения акцизами законодательство признает в первую очередь операции по реализации на российской территории налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров, а также операции по реализации предметов залога и передачу товаров по соглашению о предостав­лении отступного или новации.