Налог на добавленную стоимость

Объект  налогообложения.

     В соответствии со статьей 146 НК РФ ч. II (1) объектом налогообложения НДС признаются следующие операции:  

1. Реализация  товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также  передача имущественных прав.

В целях  исчисления НДС передача права собственности  на товары, результатов выполненных  работ, оказание услуг на безвозмездной  основе также признается реализацией товаров (работ, услуг).

2. Передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.
3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.
4. Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

     Не  признаются реализацией товаров (работ, услуг), а, следовательно, не подлежат обложению НДС:

• Операции, связанные с обращением российской и иностранной валютами;
• Передача основных средств, нематериальных активов и иного имущества правопреемнику при реорганизации предприятия;
• Передача имущества некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;
• Инвестирование имущества в уставный капитал хозяйственных обществ, вклады по договору простого товарищества, паевые взносы в фонды кооперативов;
• Передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества при выходе из общества или в случае выдела его доли из общей собственности;
• Передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;
• Передача на безвозмездной основе объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, газовых и электрических сетей и прочих подобных объектов органами государственной власти и органами местного самоуправления.

   Очевидно, что основное внимание при определении  подлежит ли налогообложению НДС  та или иная операция является определение  места реализации. Подробно о том, когда местом реализации считается  территория РФ в целях исчисления НДС указано в статьях 147 и 148 НК РФ ч. II. Если место реализации ваших товаров, работ или услуг не признается территория Российской Федерации, то сумма выручки, полученной от такой реализации не является объектом налогообложения НДС, и не следует путать его с льготами по НДС.

     Для определения базы по НДС налогоплательщик должен учитывать особенности реализации произведенных им или приобретенных  на стороне товаров (работ, услуг), а  также тот момент, что налоговая  база должна исчисляться отдельно по разным видам товаров (работ, услуг) в случае, если возникает необходимость  применения различных налоговых  ставок.

     При определении налоговой базы выручка  от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной  формах, включая оплату ценными бумагами.

     Указанные в настоящем пункте доходы учитываются  в случае возможности их оценки и  в той мере, в какой их можно  оценить.

     При определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной  валюте пересчитывается в рубли  по курсу Центрального банка Российской Федерации соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов.

     Особым  объектам обложения НДС можно  считать выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления  и ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Ведь в данном случае облагаются не доходы, а расходы  налогоплательщика. Причем НДС, который  уплачивается при ввозе товаров является также и таможенным платежом и уплачивается на основании НК РФ ч. II (1) и ТК РФ (2).

     В соответствии с положениями статьи 151 НК РФ ч. II (1) при ввозе товаров  на таможенную территорию Российской Федерации налогообложение производится в зависимости от избранного таможенного  режима.

Место реализации

     При определении объекта налогообложения  необходимо четко определить место  реализации товара (работ, услуг).

     Местом реализации товаров признается территория РФ, при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

   - товар находится на территории РФ, не отгружается и не транспортируется;

   - товар в момент начала отгрузки  или транспортировки находится  на территории РФ.

   Если  товар приобретается в одном  иностранном государстве для  перепродажи в другой стране, и  при этом следует транзитом через  территорию России, то местом его реализации РФ не признается.

   Местом  реализации работ (услуг) признается территория РФ, если:

• работы (услуги) непосредственно связаны с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, космических объектов), находящимся на территории РФ;
• работы (услуги) непосредственно связаны с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории РФ;
• услуги в сфере культуры, искусства, образования, обучения, физической культуры, туризма, отдыха и спорта фактически оказываются на территории РФ;
• РФ является местом деятельности покупателя:
• услуг (работ) по передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав;
• услуг (работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных, их адаптации и модификации;
• консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, а также оказываемых при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;
• услуг по предоставлению персонала, в случае если он работает в месте деятельности покупателя;
• услуг (работ) по сдаче в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств;
• услуг агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (организацию или физическое лицо) для оказания и выполнения вышеперечисленных услуг и работ.
• услуги по перевозке и/или транспортировке, услуги (работы) непосредственно связанные с перевозкой (транспортировкой), а также услуги по предоставлению во фрахт воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания оказываются (выполняются) российскими организациями или предпринимателями, при этом пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории РФ;
• услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита, выполняются предпринимателями или организациями, местом осуществления деятельности которых признается территория РФ;
• деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории РФ.

   Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются:

1. контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;
2. документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

     Налоговым периодом налога на добавленную стоимость  – квартал. Налог уплачивается по итогам налогового периода не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При ввозе  товара на таможенную территорию Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в  соответствии с таможенным законодательством - не позднее 15-го числа со дня предъявления товара в таможенный орган в месте их пребывания или со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование производится в месте их пребывания.

     Налоговая база

     Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии со статьями 153-162 НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или  приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

     Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), определяется как их стоимость, исчисленная исходя из цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. Аналогичным образом определяется налоговая база при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет аванса или частичной  оплаты, включенной ранее в налоговую базу.

     При получении налогоплательщиком оплаты или аванса налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС, за исключением оплаты следующих товаров:

     •длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев, при определении налоговой базы по мере отгрузки таких товаров;

     •которые  облагаются НДС по ставке 0 процентов;

     •которые  не подлежат налогообложению (освобождаются  от налогообложения).

     При реализации товаров по товарообменным (бартерным) операциям, на безвозмездной  основе, передаче права собственности  на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

     При реализации имущества, подлежащего  учету по стоимости с учетом уплаченного  налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

     При реализации сельскохозяйственной продукции  и продуктов ее переработки, закупленной  у физических лиц (не являющихся плательщиками  НДС) (за исключением подакцизных  товаров) налоговая база определяется как разница между ценой с  учетом НДС и ценой приобретения указанной продукции.

     Моментом  определения налоговой базы признается дата, на которую налоговая база признается сформированной для того, чтобы с нее исчислить и уплатить НДС. Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из дат:

• день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
• день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

 
 

 

Ставка  налога

     Одна  из самых важных и волнующих любого налогоплательщика часть налога – это его ставка. Налоговые ставки по НДС определены в статье 164 НК РФ ч. II.

     По  НДС применяются три ставки:

     • 0 процентов,

     • 10 процентов,

     • 18 процентов.

1. Налогообложение  производится по налоговой ставке 0% при реализации:

• товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в  налоговые органы документов, предусмотренных  статьей 165 НК РФ ч. II (1),

• работ (услуг), непосредственно связанных  с производством и реализацией экспортируемых товаров.

     К таким работам (услугам) относятся  работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации  товаров и импортируемых в  Российскую Федерацию, выполняемые  российскими перевозчиками, и иные подобные работы (услуги), а также  работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки  товаров на таможенной территории и  под таможенным контролем;