Налог на имущество организаций

7.           Организации - в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения.

8.           Организации - в отношении ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов.

9.           Организации - в отношении ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания.

10.      Организации - в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.

11.      Организации - в отношении космических объектов.

12.      Имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий.

13.      Имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций.

14.      Имущество государственных научных центров.

15.      Организации - в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - резидента особой экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории особой экономической зоны и расположенного на территории данной особой экономической зоны, в течение 5 лет с момента постановки на учет указанного имущества.

16.      Организации - в отношении судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов.

1.4 Налоговая база и порядок её определения

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения[6]. При этом имущество учитывается по остаточной стоимости[7].

Среднегодовая (средняя) стоимость имущества за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Налоговая база определяется отдельно в отношении[8]:

      Имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации).

      Имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс.

      Каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации (обособленного подразделения), или постоянного представительства иностранной организации.

      Каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации.

      В отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения.

      Имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Данная необходимость объясняется тем, что согласно закону налог должен уплачиваться по месту нахождения имущества. Исключение составляет движимое имущество, – оно включается в налоговою базу по месту нахождения организации или обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс (ели это имущество находится на балансе данного подразделения).

Следовательно, по месте нахождения обособленного подразделения, не имеющего отдельного баланса, в налоговою базу теперь включаются только стоимость основных средств, относящиеся к недвижимости. Другие основные средства, находящиеся в таком обособленном подразделении, включаются в налоговою базу по месту нахождения организации или обособленного подразделения имеющего обособленный баланс (если это имущество учитывается на балансе данного подразделения).

Таким образом, организациям, имеющим вне места своего нахождения какое-либо налогооблагаемое имущество (в обособленных подразделениях или ином месте), больше не нужно будет исчислять налоговою базу и сумму налога в целом по организации. Однако это не означает, что налоговые органы не будут контролировать правильность исчисления и уплаты в бюджет налога в целом по организации.

Особенности определения налоговой базы[9]:

1.     В рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности).

2.     Имущества, переданного в доверительное управление и имущества при исполнении концессионных соглашений.

1. Налоговая база в определяется исходя из остаточной стоимости имущества, внесенного налогоплательщиком по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), а также исходя из остаточной стоимости иного признаваемого объектом налогообложения имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, составляющего общее имущество товарищей.

Каждый участник договора производит исчисление и уплату налога в отношении имущества, переданного им в совместную деятельность. В отношении имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, исчисление и уплата налога производятся участниками договора пропорционально стоимости их вклада в общее дело.

Лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, обязано сообщать не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, каждому налогоплательщику - участнику договора сведения об остаточной стоимости имущества, составляющего общее имущество товарище.

2. Имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, подлежит налогообложению у учредителя доверительного управления.

Имущество, переданное концессионеру[10] и (или) созданное им в соответствии с концессионным соглашением, подлежит налогообложению у концессионера.

1.5 Налоговый период. Уплата налога и отчетность

Налоговый период: календарный год.

Отчетные периоды: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Органы власти субъектов РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды[11].

Налог и авансовые платежи подлежат уплате в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ[12] (Челябинская обл. – 5 дней после предоставления декларации).

В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи, если законом субъекта не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога за год.

Иностранные организации в отношении имущества постоянных представительств уплачивают налог и авансовые платежи в бюджет по месту постановки представительств на учет. В отношении объектов недвижимого имущества иностранной организации, не имеющей представительств в РФ, налог и авансовые платежи уплачиваются по местонахождению объекта недвижимого имущества.

В отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению указанной организации с учетом ряда особенностей.

Особенности исчисления и уплаты налога:

1). По местонахождению обособленных подразделений организации. Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог и авансовые платежи в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений. Сумма налога определяется как произведение налоговой ставки, действующей на территории субъекта РФ, на которой расположены обособленные подразделения, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в отношении каждого обособленного подразделения.

2). В отношении объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения. Организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации (обособленного подразделения), уплачивает налог (авансовые платежи) в бюджет по местонахождению каждого из объектов недвижимого имущества. Сумма налога определяется как произведение налоговой ставки, действующей на территории субъекта РФ, на которой расположены объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в отношении каждого объекта недвижимого имущества.

3). Резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области. Резиденты Особой экономической зоны в Калининградской области уплачивают налог на имущество организаций в отношении всего имущества, за исключением имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта. Резиденты исчисляют сумму налога на имущество в отношении имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта отдельно. Для резидентов в течение первых 6 календарных лет, начиная со дня включения юридического лица в единый реестр резидентов ОЭЗ налоговая ставка по налогу на имущество в отношении имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта устанавливается в размере 0%. В период с 7 по 12 календарный год включительно налоговая ставка по налогу на имущество составляет величину, установленную законом Калининградской области и уменьшенную на 50%. Особый порядок уплаты налога на имущество организаций не распространяется на ту часть стоимости имущества, которая использована для производства товаров (работ, услуг), на которые не может быть направлен инвестиционный проект. При этом доля стоимости имущества, которая использована для производства товаров (работ, услуг), на которые не может быть направлен инвестиционный проект, считается равной доле дохода от реализации таких товаров (работ, услуг) в суммарном объеме всех доходов резидента. Разница между суммой налога на имущество в отношении налоговой базы по налогу на имущество, созданное или приобретенное при реализации инвестиционного проекта, которая была бы исчислена резидентом при неиспользовании особого порядка уплаты налога, и суммой налога, исчисляемой резидентом в отношении налога на имущество, созданное или приобретенное при реализации инвестиционного проекта, не включается в налоговую базу по налогу на прибыль организаций для резидентов.

4). В отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения. В отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, налог (авансовые платежи по налогу) исчисляется исходя из налоговой базы, определенной в целом по субъекту РФ и уплачивается в бюджеты субъектов РФ по фактическому месту нахождения этого имущества. Фактическим местом нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, признается территория соответствующего субъекта РФ, в котором осуществляются добыча, транспортировка, хранение и (или) поставки газа. Организация - собственник имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, обязана обеспечить учет указанного имущества с указанием в первичных документах бухгалтерского учета его фактического места нахождения.

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного периода представлять в налоговые органы налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу в срок не позднее 30 дней с даты окончания отчетного периода[13].

По окончании налогового периода налогоплательщики обязаны представлять налоговую декларацию по налогу в срок не позднее 30 марта следующего года.

1.6 Налоговая ставка

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2% (Челябинская обл. – 2,2%)[14].

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и имущества.

1.7 Порядок исчисления налога

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение налоговой ставки и налоговой базы за налоговый период[15].

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам года, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Сумма налога исчисляется отдельно в отношении:

                 Имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации).

                 Имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс.

                 Каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации (обособленного подразделения), или постоянного представительства иностранной организации.

                 Имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения.

                 Облагаемого по разным налоговым ставкам.

Сумма авансового платежа исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

Орган власти субъекта РФ при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу.

ГЛАВА 2 РАСЧЁТУ НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИИ

В течение календарного года на балансе организации числятся основные средства, подлежащие налогообложению налогом на имущество организаций, остаточная стоимость которых по данным бухгалтерского учета составила: