Налог на имущество организаций

     Налог на имущество не платят организации, работающие по упрощенной системе налогообложения, а также плательщики единого налога на вмененный доход (с имущества, которое используется в деятельности, облагаемой ЕНВД) и те организации, которые уплачивают единый сельскохозяйственный налог. В гл.30 Налогового кодекса РФ эти нормы не прописаны, но о них сказано в гл.26.1, 26.2 и 26.3 НК РФ.  
 

2.2 Объектами налогообложения признается:

- для российских организаций – учитываемое на их балансе в качестве основных средств движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению);

- для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства – движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств;

- для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства – находящееся на территории РФ и принадлежащее им на праве собственности недвижимое имущество.

     При этом отдельные объекты  движимого и недвижимого имущества не являются объектами налогообложения. В частности к ним относятся земельные участки и иные объекты природопользования, в том числе водные объекты и другие природные ресурсы.

     Также не является объектом налогообложения имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, используемое ими для целей обеспечения безопасности, правопорядка и гражданской обороны в РФ. 

2.3 Налоговая база для расчета по итогам отчетного периода определяется как средняя стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения.

Для целей  налогообложения определяется среднегодовая  стоимость имущества предприятия, причем имущество учитывается по его остаточной стоимости. 
     При определении среднегодовой стоимости имущества необходимо знать, а что же включается в перечень этого имущества? Российские компании начисляют налог на движимое и недвижимое имущество, отраженное на балансе в качестве основных средств. Другими словами, под налогообложение налогом на имущество подпадают объекты, которые согласно правилам бухгалтерского учета должны быть показаны по дебету счета 01. Если организация в нарушение норм бухучета не отразила объект по счету 01 и, как следствие, не начислила налог на имущество, налоговые инспекторы, скорее всего, сочтут это уклонением от уплаты налога. Поэтому бухгалтерам следует уделять особое внимание операциям, связанным с учетом основных средств.

      Налог начисляется на все ОС, в том числе, на переданные во временное пользование, владение, распоряжение, доверительное управление, внесенные в совместную деятельность или полученные по концессионному соглашению. На имущество, переданное в лизинг, налог начисляет либо лизингодатель, либо лизингополучатель — в зависимости от того, на чьем балансе числится объект.

     Зарубежные компании, открывшие в России постоянные представительства, начисляют налог на объекты, которые по нормам российского бухучета являются основными средствами. Зарубежные предприятия, не имеющие постоянных представительств — на любую недвижимость, принадлежащую им на праве собственности и расположенную на территории РФ.

     Необходимо иметь ввиду, что в расчётах налогооблагаемой базы остаточная стоимость основных фондов (средств) должна исчисляться плательщиками исходя из восстановительной стоимости начиная с даты переоценки, устанавливаемой постановлением Правительства Российской Федерации. 
      Налогооблагаемая база налога на имущество предприятий исчисляется исходя из среднегодовой стоимости имущества предприятия. Базу определяют по итогам налогового периода, который равен календарному году. Чтобы вычислить базу, надо сложить значения остаточной стоимости объектов на 1-е число каждого месяца и на последний день налогового периода. Затем полученную сумму необходимо разделить на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

     Остаточная стоимость имущества  определяется исходя из первоначальной стоимости за минусом аммортизации. 

НБ за квартал = (Ост.ст. на 1.01. + Ост.ст. на 1.02. + Ост.ст. на 1.03. + Ост.ст. на 1.04.) / 4;

НБ за год = (Ост.ст. на 1.01. + Ост.ст. на 1.02. + Ост.ст. на 1.03 + ……….. +  Ост.ст. на 31.12. ) / 13. 

       Стоимость имущества на 1-е число каждого периода определяется как сумма остатков на соответствующих счетах бухгалтерского учета (за минусом остаточной стоимости льготируемого имущества). Среднегодовая стоимость имущества для вновь созданного предприятия определяется аналогичным образом в зависимости от даты его создания. Если предприятие создано до 15-го числа второго месяца квартала включительно, то период создания принимается за полный квартал, если позже, то среднегодовая стоимость имущества рассчитывается, начиная с 1-го числа следующего квартала.

       Налоговая ставка по налогу на имущество организаций устанавливается законами субъектов РФ. При этом она не может превышать 2,2% к налоговой базе. Одновременно с этим субъекты РФ имеют право дифференцировать налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков или имущества.

2.4. Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год. Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

      Сумма налога исчисляется плательщиками самостоятельно ежеквартально нарастающим итогом с начала года исходя из определяемой за отчётный период фактической среднегодовой стоимости имущества, рассчитанной с учётом разрешенного законом уменьшения стоимости имущества, соответствующих объектов и ставки налога. Сумма налога рассчитывается как произведение налоговой ставки и налоговой базы. По итогам каждого отчетного периода налогоплательщик обязан исчислить и внести в бюджет сумму авансового платежа по налогу в размере четверти произведения налоговой ставки и средней стоимости имущества за отчетный период. 
      Исчисленная налогоплательщиком сумма налога вносится в бюджет и относится на финансовые результаты деятельности предприятий, а по банкам и другим кредитным организациям - на операционные и разные расходы. 
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учётом ранее начисленных авансовых платежей за отчётный период. 
Те предприятия, которые осуществляют ведение бухгалтерского учёта ценностей и операций, связанных с осуществлением совместной деятельности, должны сообщать участникам договора о совместной деятельности сведения о стоимости имущества, созданного или приобретённого в результате её осуществления и являющегося объектом налогообложения, до срока, установленного для предоставления налоговых расчётов. 
    Расчёты налога и среднегодовой стоимости имущества за отчётный период по формам представляются предприятием в налоговые органы по месту нахождения организации и её обособленных подразделений вместе с бухгалтерским отчётом в сроки, установленные для представления квартальной и годовой бухгалтерской отчётности.

     Уплата налога на имущество предприятия производится по квартальным расчётам в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчёта за квартал, а по годовым расчётам - в десятидневный срок со дня, установленного для предоставления бухгалтерского отчёта за год. 
     В соответствии с главой 30 Налогового Кодекса РФ сумма платежей по налогу на имущество предприятий зачисляется равными долями в республиканский бюджет республики в составе Российской Федерации, краевой, областной бюджеты края, области, областной бюджет автономной области, окружной бюджет автономного округа, районный бюджет района или городской бюджет города по месту нахождения предприятия.

      Предприятия, в состав которых входят территориально обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчётного (текущего) счёта, зачисляют налог на имущество предприятий в установленном порядке в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов по месту нахождения указанных подразделений в сумме, определяемых как произведение налоговой ставки, действующей на территории субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти подразделения, на стоимость основных средств, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и товаров этих подразделений. При этом уплате в бюджет по месту нахождения головного предприятия подлежит разница между суммой налога на имущество, исчисленной головным предприятием в целом по предприятию, и суммами налога, уплаченными головным предприятием в бюджеты по месту нахождения территориально обособленных подразделений, не имеющих отдельного баланса и расчетного текущего счёта.

      В таком же порядке уплачивают налог организации, в состав которых входят филиалы и другие обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчётный или текущий счёт.

     Согласно статье 11 Налогового кодекса Российской Федерации под обособленным подразделением организации понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

      На учете в налоговом органе по месту нахождения территориально обособленного подразделения должна стоять организация, его создавшая, на которую налоговым законодательством возложена обязанность перечислять налоги в соответствующие бюджеты, по месту нахождения обособленного подразделения.  
    Таким образом, действующим законодательством предусмотрено, что налог на имущество предприятий зачисляется в бюджет только по месту нахождения организации, то есть фактически по месту её государственной регистрации и месту нахождения обособленных подразделений организаций, а не по месту нахождения имущества.

    Излишне внесённые суммы налога засчитываются в счёт очередных платежей или возвращаются предприятию - плательщику в десятидневный срок со дня получения налоговым органом его письменного заявления. 
Зачисление суммы налога на имущество предприятий производится в соответствии с Классификацией доходов и расходов бюджетов. 
Ответственность плательщиков налога за нарушения при исчислении и уплате налоге на имущество предприятий наступает в соответствии с Законом Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».

     Налогоплательщики должны предоставлять  налоговые расчеты по авансовым  платежам по налогу не позднее  через 30 календарных дней с  момента окончания соответствующего  отчетного периода. По итогам налогового периода налоговые декларации предоставляются     налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. 

2.5. МОУ «Сретенская основная общеобразовательная школа №1», расположенная по адресу Забайкальский край, г.Сретенск, ул. Железнодорожная 5, является юридическим лицом (Приложение 1), обладает имуществом на праве оперативного управления (Приложение 2). Организация обязана уплачивать налог на имущество по установленной в Сретенском районе ставке 2,2%. Его нужно платить по итогам отчетных периодов.

Остаточная  стоимость имущества составляет:

На 1.01.2010 – 145260 руб.

На 1.02.2010 – 203290 руб.

На 1.03.2010 – 200987 руб.

На 1.04.2010 – 198684 руб.

На 1.05.2010 – 196380 руб.

На 1.06.2010 – 216217 руб.

На 1.07.2010 – 213545 руб.

На 1.08.2010 – 210873 руб.

На 1.09.2010 – 208201 руб.

На 1.10.2010 – 218183 руб.

На 1.11.2010 – 216268 руб.

На 1.12.2010 – 274352 руб.

На 31.12.2010 – 271437 руб.

    По итогам каждого квартала рассчитывается средняя стоимость имущества и заполняется налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций (Приложение 3, 4, 5 - налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций соответственно за I квартал, I полугодие и 9 месяцев.)

    Расчет авансового платежа производится  по формуле:

(Средняя  стоимость имущества за отчетный  период) х 2,2 / 100 / 4 (7, 10, 13);

За  I квартал средняя стоимость имущества составила: 748221 /4 = 187055 руб. Авансовый платеж  = 1029 руб.

    Подобным образом были рассчитаны  авансовые платежи за I полугодие = 1080 руб., за 9 месяцев = 1106 руб.

    По итогам налогового периода была заполнена декларация по налогу на имущество организаций (Приложение 6) и предоставлена в налоговую инспекцию г. Сретенска.