Налог на прибыль, объект налогообложения налогом на прибыль, порядок его исчисления в современных условиях

 

     Прибыль не всегда бывает положительной. Она  может быть отрицательной, и в  этом случае мы называем это – убытки. Отрицательная прибыль или убытки заставляют предприятие пересматривать всю свою экономическую политику в целом и вносить корректировку  или изменения для того, чтобы  достигнуть положительной прибыли. Если это не будет сделано, предприятие  обычно признается не рентабельным, а  затем и банкротом.

     На  каждом предприятии формируется  четыре показателя прибыли, различающиеся  по величине, экономическому содержанию и функциональному назначению. Базой  всех расчетов служит балансовая прибыль  – основной финансовый показатель производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Для целей налогообложения  рассчитывается специальный показатель – валовая прибыль, а на ее основе – прибыль, облагаемая налогом, и  прибыль, не облагаемая налогом. Остающаяся в распоряжении предприятия после  внесения налогов и других платежей в бюджет часть балансовой прибыли  называется чистой прибылью. Она характеризует  конечный финансовый результат деятельности предприятия.

 

1.2. Порядок исчисления налога на прибыль в Республике Беларусь.

     Порядок исчисления налога на прибыль регулируется главой 14 Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь, которая включает в себя ст. 125-144.

     В главе 14 Особенной части НК нашли  отражения как нормы, которые  ранее были определены Законом Республики Беларусь от 22 декабря 1991 г. № 1330-XII «О налогах  на доходы и прибыль» (далее - Закон  № 1330-XII), так и нормы, которые действуют  с 2010 г.

     Указанной главой определены плательщики, объект, порядок определения выручки, состав внереализационных доходов и расходов, затрат, не учитываемых при налогообложении, льготы, налоговая база, ставки, сроки представления и уплаты налога. В отдельные статьи выделены особенности определения:

     - доходов и затрат по банкам  и страховым организациям;

     - валовой прибыли при учреждении, реорганизации или ликвидации  организации;

     - валовой прибыли некоммерческих  организаций, простых товариществ  и хозяйственных групп;

     - валовой прибыли от операций  с ценными бумагами.

     Объект  налогообложения

     Объектом  налогообложения налогом на прибыль  признаются валовая прибыль, а также  дивиденды и приравненные к ним  доходы, признаваемые таковыми в соответствии с п. 1 ст. 35 Общей части НК. Ставка по налогу на прибыль по дивидендам установлена в размере 12 %. (Дивиденд - это любой доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества, иной организацией участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику долям в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения) [5, с.35].

     В целях исчисления выручки от реализации ст. 127 Особенной части НК конкретизированы термины «день отгрузки», «день  выполнения работ, оказания услуг». Днем отгрузки товаров признается дата их отпуска со склада, осуществленного в установленном порядке.

     Днем  выполнения работ (оказания услуг) признается дата передачи выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии с оформленными документами (приемо-сдаточные акты и другие аналогичные документы).

     Для верного определения выручки  от реализации товаров (работ, услуг) следует  учитывать нормы ст. 31 Общей части  НК. В данной статье определены случаи, когда безвозмездная передача не признается реализацией.

     Состав  внереализационных доходов и расходов определен ст. 128 и 129 Особенной части НК.

     В состав внереализационных доходов с 2010 г. вошли следующие виды доходов:

     - дивиденды, полученные от источников  за пределами Республики Беларусь, которые облагаются налогом на  прибыль по ставке 12 %;

     - доходы в виде снижения или  аннулирования отчислений в резервы,  расходы на формирование которых  были признаны в предшествующих  отчетных периодах в составе  внереализационных расходов или в затратах по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении.

     По  отдельным видам внереализационных доходов уточнен отчетный период, в котором следует отражать эти доходы. Так, доходы по суммам кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности, следует учитывать в периоде, на который приходится день, следующий за днем истечения срока исковой давности.  
 

     Пример 1

     При проведении годовой инвентаризации организация в декабре 2009 г. обнаружила просроченную кредиторскую задолженность, которая образовалась в мае 2009 г. Срок исковой давности истекает в  мае 2009 г., следовательно, для целей  налогообложения в составе внереализационных доходов сумму кредиторской задолженности необходимо отразить за май 2009 г. [17, с.86]

     В перечень доходов, не включаемых в состав внереализационных доходов, дополнительно включена стоимость неиспользуемого государственного имущества, находящегося в республиканской и коммунальной собственности, безвозмездно полученного организациями в собственность в соответствии с законодательством.

   По  отдельным видам внереализационных расходов так же, как и по внереализационным доходам, уточнен отчетный период, в котором следует отражать эти расходы.

   Такие расходы, как потери от остановки  производства, простоев по внутрипроизводственным и внешним причинам, суммы возмещения убытков, ущерба или вреда, суммы недостач, потерь и порчи активов, в том числе произошедшие сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, виновники которых не были установлены или суд отказал во взыскании с них, следует отражать в периоде, к которому относятся документы, подтверждающие, что виновники не были установлены или суд отказал во взыскании с них.

     В состав расходов кроме убытков от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, с 2010 г. включены убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок давности для предъявления исполнительных документов к исполнению в случае возвращения взыскателю исполнительного документа, по которому взыскание не произведено либо произведено частично в связи с отсутствием у должника денежных средств на счетах в банках и иного имущества. Такие расходы отражаются в том отчетном периоде, на который приходится день, следующий за днем истечения таких сроков.

     Снято нормирование расходов на проведение собраний участников (акционеров) организации, в частности расходов, связанных  с арендой помещений, подготовкой  и рассылкой необходимых для  проведения собраний документов, иные расходы, непосредственно связанные  с проведением таких собраний. Ранее указанные расходы относились для целей налогообложения в размере до 0,2% затрат от оплаты труда работников этих организаций и индивидуальных предпринимателей за отчетный период согласно Указу Президента Республики Беларусь от 15 июня 2006 года № 398 «Об утверждении норм расходов на рекламу, маркетинговые, консультационные и информационные услуги, представительские цели» (с изменениями).[20]К расходам по содержанию объектов гражданской обороны добавлены расходы по проведению мероприятий гражданской обороны.

     В целях обеспечения более простого и понятного порядка налогообложения прибыли ст. 130 Особенной части Налогового кодекса содержит только нормы об особенностях отражения (признания)затрат, учитываемых при налогообложении, и не содержит самого перечня затрат. При этом в статье 131 Особенной части Налогового кодекса приведен перечень затрат, которые не участвуют налогообложении [7, с.99].

     Однако  отсутствие в Особенной части Налогового кодекса перечня затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, не означает, что в качестве таких затрат следует учитывать любые затраты,которые не перечислены в ст. 131 Особенной части Налогового кодекса. Следует иметь в виду, что согласно п. 1 ст. 130 Особенной части Налогового кодекса затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг),  имущественных прав, учитываемые при налогообложении (далее- затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)), представляют собой стоимостную оценкуиспользованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.

     В связи с этим для отнесения  расходов в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, необходимо, чтобы они были связаны с производственной деятельностью.

     С учетом внесенных изменений с 2010 г. при исчислении налога на прибыль  не предусмотрено нормирование расходов на рекламу, информационные, консультационные и маркетинговые услуги. До 2010 г. нормативы отнесения расходов организаций на рекламу, информационные, консультационные и маркетинговые услуги к затратам, учитываемым при налогообложении, были установлены Указом № 398. Суммы расходов, превышающие установленные нормативы, при налогообложении не учитывались.[20]

     Суммы налога на недвижимость, кроме сумм налога на недвижимость, исчисленных  со стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства, оффшорного сбора и гербового сбора включаются в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении.

     Следует помнить, что если отдельными декретами, указами определены затраты, которые нельзя относить для целей налогообложения, то они не учитываются при исчислении налога на прибыль.

     Например, Указом Президента Республики Беларусь от 19 февраля 2008 г. № 100 «О некоторых вопросах владельческого надзора» (с изменениями и дополнениями) определено, что представителям государства в органах управления хозяйственных обществ, если иное не предусмотрено законодательными актами, вознаграждение, начисляемое с 1 апреля 2008 г., выплачивается ежеквартально за счет чистой прибыли этих обществ за отчетный период (квартал, год).

     Следует отметить, что в п. 2 ст. 131 Особенной  части Налогового кодекса указано, что решение о включении в  затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) затрат, которые перечислены в неучитываемых затратах, принимаются Президентом Республики Беларусь.

     Изменен порядок налогообложения дивидендов. Налог на прибыль с дивидендов, начисленных белорусским организациям, исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет организацией, начислившей дивиденды, с учетом суммы дивидендов, ранее полученной этой организацией, что позволяет исключить повторное налогообложение сумм дивидендов.

     Датой начисления дивидендов является дата принятия решения о распределении  прибыли путем объявления и выплаты  дивидендов, а по дивидендам, начисленным  унитарными предприятиями, и доходам, приравненным к дивидендам, — дата отражения в бухгалтерском учете обязательств по выплате (передаче) соответственно дивидендов и доходов, приравненных к дивидендам.

     Исчисление  налоговой базы производится по формуле:

     НБ = К x (ДН-ДП),

     где НБ — сумма налоговой базы;

     К—отношение суммы дивидендов, причитающейся плательщику, к общей сумме прибыли, распределенной в качестве дивидендов;

      ДН — общая сумма прибыли, распределенной в качестве дивидендов;

     ДП — сумма дивидендов, полученная белорусской организацией, начислившей дивиденды, в текущем календарном году и (или) в непосредственно предшествовавшем календарном году, если эти суммы дивидендов ранее не учитывались такой организацией при определении налоговой базы в составе показателя ДП и получены не ранее 1 января 2009 г. При этом дивиденды, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату их получения. При определении налоговой базы значение показателя ДП учитывается в размере, не превышающем значение показателя ДН. 
 

     Пример 2

     Организация в марте 2010 г. начислила дивиденды  двум учредителям в сумме 80,0 млн. руб. по 40,0 млн.  руб. каждому, т.е. по 50 %.

     В феврале 2010 г. организация сама получи дивиденды в сумме 30,0 млн. руб.