Объектами сверхнормативного незавершенного строительства производственного  назначения признаются объекты основных средств и объекты незавершенного строительства, по незавершенного строительства, по которым превышены нормативные сроки строительства,  установленные проектной документацией, включая объекты незавершенного строительства и объекты основных средств, находящиеся на реконструкции, модернизации.

     Освобождение  от налогообложения налогом на прибыль  производится только в части расходов, формирующих в соответствии с законодательством первоначальную (восстановительную) стоимость объектов основных средств, стоимость объектов незавершенного строительства, стоимость объектов жилищного строительства.

     Освобождение  от налогообложения налогом на прибыль не применяется:

1. при приобретении объектов жилищного строительства;
2. расчетах за приобретенные основные средства, выполненные работы по строительству или погашение кредитов банка векселем или путем проведения товарообменных операций;
3. отсутствии на день погашения кредита банка объектов основных средств и (или) объектов незавершенного строительства, приобретенных (сооруженных) за счет этого кредита;
4. отрицательном значении амортизационного фонда на 1-е число отчетного периода, в котором чистая прибыль направлена на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства или погашение кредитов банков, использованных на эти цели;
5. при наличии непокрытого убытка прошлых лет на 1 -е число отчетного периода, в котором чистая прибыль направлена на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства или погашение кредитов банков, использованных на эти цели.

     С 2010 г. освобождение от налогообложения  налогом на прибыль прекращается и налог на прибыль, не уплаченный в связи с освобождением, подлежит внесению в бюджет с уплатой пени за период со дня применения освобождения по день уплаты налога на прибыль включительно в случае, если в течение двух лет с даты приобретения (строительства, сооружения, создания) или даты окончания работ по реконструкции, модернизации объектов основных средств и объектов незавершенного строительства, по которым было применено освобождение, такие объекты основных средств и объекты незавершенного строительства полностью или частично не введены в эксплуатацию.

     При сдаче объектов основных средств  в аренду в текущем году не предусмотрено прекращение льготы, как было ранее.

     Налоговым периодом налога на прибыль признается календарный год.

     Отчетным  периодом налога на прибыль признается для плательщиков, за исключением иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, по их выбору календарный месяц или календарный квартал.

     Уплата  налога на прибыль производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

     Плательщики, изъявившие желание производить уплату налога на прибыль ежеквартально, информируют о принятом решении налоговые органы по месту постановки на учет:

• путем проставления соответствующей отметки в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль, подаваемой не позднее 20-го числа первого месяца квартала, с которого ими будет осуществляться ежеквартальная уплата налога на прибыль;
• письменно не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем их государственной регистрации, в случае принятия ими решения об уплате налога на прибыль со дня государственной регистрации.

     При желании субъекта хозяйствования перейти на ежеквартальную уплату налога, на прибыль непосредственно с 1 января 2010 г. плательщик должен был информировать налоговый орган по месту постановки на учет письменно, представив (направив) соответствующее письмо (заявление) не позднее 20-го февраля 2010 г. Впоследствии информирование налогового органа о способе уплаты налога на прибыль производится по выбору плательщика одним из вышеуказанных способов. Уплата плательщиками налога на прибыль ежеквартально прекращается, и они осуществляют уплату налога на прибыль ежемесячно, начиная с месяца, следующего за отчетным кварталом, в котором ими принято решение об отказе уплаты налога на прибыль ежеквартально.

     О принятом решении плательщики информируют  налоговые органы путем проставления соответствующей отметки в налоговой  д_{екларации} (расчете) по налогу на прибыль по даваемой не позднее 20-го числа месяца, еле дующего за отчетным кварталом.

     В соответствии со ст. 144 Особенной части  Налогового кодекса налог на прибыль (доход) уплаченный (удержанный) с 1 января 2010 г в иностранном государстве, зачитывается белорусской организацией при уплате в Республике Беларусь налога на прибыль в порядке и размерах, установленных ст. 144 Особенной части Налогового кодекса, независимо оттого, предусмотрен ли такой зачет международным договором (Соглашением об избежании двойного налогообложения), заключенным Республикой Беларусь с государством, в котором был уплачен (удержан) налог, а также от наличия такого международного договора.

     Зачет суммы налога на прибыль (доход) производится в пределах уплаченной (уплачиваемой) в Республике Беларусь суммы налога на прибыль в отношении этого дохода и не может превышать суммы налога на прибыль, уплаченной в отношении этого дохода за календарный год, в котором он получен, а также суммы налога на прибыль, причитающейся к уплате в соответствии с действующим для Республики Беларусь международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения (при его наличии).

     Пример 3

     За  пределами Республики Беларусь организация уплатила 30,0 млн. руб. налога на прибыль. Согласно нормам международного договора по вопросам налогообложения следовало уплатить 20,0 млн. руб. В данном случае зачет суммы налога на прибыль должен быть произведен при соблюдении требований, предусмотренных ст. 144 Особенной части Налогового кодекса, в пределах 20,0 млн. руб.  
 
 
 

Глава 3. Пути совершенствования  взимания налога на прибыль.

     В республике давно назрела объективная  необходимость создать нормальный инвестиционный потенциал и эффективным  действием по формированию инвестиционного  потенциала и стимулирования экономической  динамики является путь по либерализации  рынков, цен на товары и ресурсы, при одновременном снижении налогов  на прибыль (равно как и других налогов).

     На  наш взгляд, необходим не полный отказ от налоговых льгот, стимулирующих  инвестиции, а упорядочение системы  льготирования, придание ей большего регулирующего  смысла и предотвращение массовых случаев  нарушений при использовании  данных стимулов. При этом указанные  льготы должны  иметь прямой характер действия и быть направлены на стимулирование воспроизводственного процесса на начальных этапах от капитальных вложений в научные исследования до инвестиций в создаваемые производства.

     Налоговая политика стимулирования инвестиций в  Республике Беларусь требует значительных корректировок, существует необходимость  совершенствования инвестиционного  законодательства Республики Беларусь и Инвестиционного кодекса, в  частности.

     Выполняя  принцип стимулирования инвестиционной деятельности, в Инвестиционный кодекс следует включить льготы в сфере  инвестиционной деятельности. Безусловно, не нужно возвращаться к системе  налогового стимулирования иностранных  инвестиций, действовавшей до 2005 года и носившей дискриминационный характер по отношению к национальным инвесторам. Необходимо в отдельном разделе  оговорить отрасли и подотрасли, а также формы инвестиций (национальных и иностранных), которые могли бы получить льготы, и, наоборот, должны быть запрещены [13, с.18].

     Льготы, касающиеся СЭЗ, парка высоких технологий и малых и средних населенных пунктов, оговорены отдельными законодательными актами. Но если они представляют долгосрочную тенденцию в инвестиционной политике, то должны быть включены в Инвестиционный кодекс.

     Важным  недостатком остается высокий уровень  налогообложения хозяйствующих  субъектов. Несмотря на то, что по ставке он сравним с развитыми странами, экономическое положение национальных юридических лиц намного скромнее, вследствие чего налоговое бремя  отечественных предприятий очень  велико. По методике Всемирного банка  общая налоговая нагрузка составляет 99,7% от объема прибыли предприятий. Это дает нам 177-е место в мире из 183 стран. Чтобы заработать 1 доллар прибыли, предприятие должно заплатить 1 доллар налогов. При такой налоговой  нагрузке невозможна модернизация. Не придут в Беларусь серьезные инвесторы. Не смогут белорусские товары конкурировать  ни в ЕС, ни на постсоветском пространстве.

     Сложность для плательщиков создает и нестабильность налоговых законов, особенно касающихся налога на прибыль и НДС: существует огромное количество нормативных актов, к которым не гарантируется право  доступа. Если указы Президента, законы, постановления Правительства публикуются  в печати, то ведомственные письма, инструкции, приказы с важными  изменениями и дополнениями не всегда доходят до налогоплательщиков. В  налоговой практике отсутствуют  регулярная публикация и бесплатная раздача тематических сборников, брошюр, как это принято за рубежом. Порой  нечеткость, противоречивость отдельных  статей законов, инструкций не дают уверенности  плательщику в правильности совершаемых  им действий, а налоговым органам  оставляют возможность вольного их толкования в пользу бюджета. Методически  исчисление налогов и налоговой  базы представляет большие трудности  для плательщиков.

     Одной из важных проблем в современной  ситуации налогообложения является система налоговых ставок, которые  определяют сумму налогового изъятия. Она касается целого ряда налогов, и  в первую очередь — налога на прибыль. Было бы целесообразно ввести регрессивные ставки налога на прибыль, когда при увеличении суммы налогооблагаемой прибыли ставка понижается.

     Требует налоговой поддержки малое предпринимательство, которое создает новые рабочие  места для населения, в том  числе инвалидов и домохозяек; экономит пособия по безработице; дает возможность использовать вторичное  сырье, материалы, отходы производства; создает новые формы обслуживания населения. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение

     Таким образом, прибыль является основным источником инвестиций предприятий, поэтому налог на прибыль оказывает непосредственное влияние на инвестиционную деятельность.

     Налог на прибыль имеет двоякое значение: фискальное и регулирующее. Во-первых, налог является важным доходом бюджета. В развитых странах его поступления  составляют около 10% всех доходов государственного (федерального) бюджета. Во-вторых, налог  на прибыль играет роль экономического инструмента регулирования экономики. Государство, лишенное собственности, не может управлять производственным процессом административными методами. Спущенные сверху директивные указания, не подкрепленные экономическими стимулами, вряд ли будут выполняться частными предприятиями, акционерными обществами, деятельность которых определяется в первую очередь требованиям  рынка и законом стоимости. В  связи с этим управление хозяйственными процессами возможно лишь экономическими методами, и прежде всего набором элементов налогообложения прибыли: ставками, расчетом объекта обложения, льготами и санкциями. Изменяя обложение прибыли юридических лиц этими методами, государство способно оказать серьезное давление на динамику производства: стимулировать его развитие либо сдерживать движение вперед.

     В системе налогов Республики Беларусь налог на прибыль является одним  из наиболее значимых. Вопросы, связанные с этим налогом, имеют большое значение как для государства, так как он является важной доходной статьей бюджета, так и для отдельных предприятий, так как сумма его выплат обычно одна из самых крупных. Налог на прибыль – это один из самых существенных источников пополнения государственной казны. В последнее время возникает множество споров по поводу эффективности применения этого налога.

     В Республике Беларусь налоговая система, несмотря на реформирование, все еще  требует значительных корректировок (это же относится, в частности, и  к налогу на прибыль). По методике Всемирного банка общая налоговая нагрузка составляет 99,7% от объема прибыли предприятий. Это дает нам 177-е место в мире из 183 стран. Чтобы заработать 1 доллар прибыли, предприятие должно заплатить 1 доллар налогов. При такой налоговой  нагрузке невозможна модернизация. Не придут в Беларусь серьезные инвесторы. Не смогут белорусские товары конкурировать  ни в ЕС, ни на постсоветском пространстве.[18]

     Необходимо  упорядочение системы льготирования, придание ей большего регулирующего  смысла и предотвращение массовых случаев  нарушений при использовании  данных стимулов. При этом указанные  льготы должны  иметь прямой характер действия и быть направлены на стимулирование воспроизводственного процесса на начальных этапах от капитальных вложений в научные исследования до инвестиций в создаваемые производства.