Налог на прибыль предприятия

                                      

                                                Содержание

 

 

 Введение……………………………………………………………………….2

1. Налог на прибыль как элемент налоговой системы………………….....3
1. Плательщики налога на прибыль………………………………………3
2. Объект налогообложения………………………………………………4
3. Доходы организации……………………………………………………6
4. Расходы организации……………………………………………….......9
5. Методы начисления налога на прибыль……………………………..14
6. Учет убытков…………………………………………………………..20
7. Налоговый период. Отчетный период……………………………….22
8. Порядок исчисления налога и авансовых платежей………..............22 
9. Расчет суммы начисленных налогов и источник уплаты налога

на прибыль. …………………………………………………………………..24      

 

  2.    Ставки налога на прибыль…………………………………………….29

 

  3.    Основные бухгалтерские проводки по начислению и уплате

налога на прибыль…………………………………………………………...31

 

 Заключение………………………………………………………………......33

 

                                     ВВЕДЕНИЕ

 

  Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги — основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

  С 1 января 2002 года вступила в силу глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на прибыль организаций". Эта глава была принята Федеральным законом от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ. То есть с начала 2002 года налогоплательщики при исчислении налога на прибыль должны руководствоваться не действующим прежде Законом Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. "О налоге на прибыль предприятий и организаций", а второй частью Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

  В системе налогов РФ одним из наиболее значимых является налог на прибыль. Вопросы, связанные с этим налогом имеют большое значение для предприятий, так как сумма его выплат обычно одна из самых крупных.

Актуальность рассмотрения данной темы подтверждается и тем  фактом, что налог на прибыль является одной из основных доходных статей бюджетов большинства развитых стран, а в бюджете Российской федерации  занимает второе место после Налога на добавленную стоимость.

 

 

1. Налог на прибыль как элемент налоговой системы.

     Налогу на прибыль посвящена глава 25 НК РФ в соответствии, с которой исчисляются и уплачиваются основные элементы налога на прибыль.

 

 

1.1. Плательщики  налога на прибыль

 

        Согласно статье 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль    организаций признаются:                                

 

·        российские организации;

·        иностранные  организации, осуществляющие свою деятельность на территории Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации;

·        кредитные  организации;

·        страховые  компании.

    

 

 

 

 

 

1.2. Объект  налогообложения

 

Статья 247 Налогового кодекса РФ устанавливает объект налогообложения по налогу на прибыль. Согласно этой статье, объектом признается полученная налогоплательщиком прибыль, которая определяется следующим образом:

-   для российских  организаций - это полученный  доход за вычетом сумм произведенных  расходов, которые определяются  в соответствии с данной главой;

- для постоянных представительств  иностранных организаций, осуществляющих  деятельность в России, - полученные  постоянными представительствами  доходы за минусом сумм произведенных  ими расходов, исчисляемых по  правилам главы 25 Налогового кодекса РФ;

-  для иностранных организаций  - сумма доходов, полученных от  источников в Российской Федерации.

Стоит обратить внимание на то, что с 1 января 2002 года не будет  применяться понятие "себестоимость  продукции (работ, услуг)". Вместо нее  для определения величины налогооблагаемой прибыли будет использоваться понятие "произведенные расходы". Они  определяются согласно правилам, установленным  главой 25 Налогового кодекса РФ.

Налоговая база - это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения (ст.53 НК РФ). Налоговой базой по налогу на прибыль является денежное выражение размера прибыли (ст.274 НК РФ).

Для определения налоговой  базы по налогу на прибыль рыночные цены принимаются существующими на момент реализации товаров, работ и услуг или совершения внереализационных операций без налога на добавленную стоимость, акциза и налога с продаж.

Следует иметь в виду, что налоговая база для исчисления налога на прибыль учитывается нарастающим  итогом с начала года до конца отчетного  периода.

 

А если налогоплательщик доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных  прав получил в натуральной форме? Такие доходы для целей налогообложения  учитываются по нормам, установленным  статьей 40 Налогового кодекса РФ, то есть исходя из цены, указанной сторонами сделки. Это же правило распространяется и на внереализационные доходы.

      Налоговые органы имеют право контролировать правильность применения цен по сделкам в следующих случаях:

- между взаимозависимыми  лицами;

- по товарообменным операциям;

- по внешнеторговым сделкам;

- при отклонении цен  более чем на 20 процентов от их уровня, применяемого налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам.

При выявлении в вышеперечисленных  случаях отклонений цен реализации более чем на 20 процентов от рыночных цен идентичных (однородных) товаров  налоговые органы выносят решение  о доначислении сумм налогов.

 

 

1.3. Доходы организации

 

 Классификация доходов:

 

     1. К доходам согласно статье 248 в целях настоящей главы относятся:

1) доходы от реализации  товаров (работ, услуг) и имущественных  прав (далее -

доходы от реализации).

2) внереализационные доходы.

      

        При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходы определяются на основании  первичных документов и документов налогового учета.

   

    2. Для целей настоящей главы имущество (работы, услуги) или имущественные

права считаются полученными  безвозмездно, если получение этого  имущества

(работ, услуг) или имущественных  прав не связано с возникновением  у

получателя обязанности  передать имущество (имущественные  права) передающему

лицу (выполнить для передающего  лица работы, оказать передающему  лицу

услуги).

 

    3. Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.

    

Доходы от реализации.

 

       Согласно статье 249 к доходам от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных  с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

    

 

 

Внереализационные доходы.

 

         Согласно статье 250 в целях настоящей главы внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 настоящего Кодекса. Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:

      1) от долевого участия в других организациях;

      2) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

      3) в виде уплаты должником штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

      4) от сдачи имущества в аренду, лизинг;

      5) от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной

деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации;

      6) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

      7) в виде сумм восстановленных резервов;

      8) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев ( при получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен);

      9) в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе;

    10) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

    11) в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки

имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного ЦБ РФ;

    12) в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации или с законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемых не для производственных целей;

   

 

 

    13) в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;

    14) в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств;

    15) в виде использованных не по целевому назначению полученных целевых денежных средств, предназначенных для формирования резервов на развитие и обеспечение функционирования и безопасности атомных электростанций, либо денежных средств, полученных атомными станциями из указанных резервов;

    16) в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло

уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации;

    17) в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы;

    18) в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;

    19) в виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок;

    20) в виде стоимости излишков товарно - материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации;

 

 

1.4 Расходы организации

 

  Согласно статье 252 в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами  понимаются экономически оправданные  затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными  расходами понимаются затраты,

подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

    Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и

направлений деятельности налогоплательщика  подразделяются на расходы,

связанные с:

                         ·        производством и реализацией;                     

                         ·        внереализационные расходы.