Налог на прибыль предприятия

 

    Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

    Порядок уплаты налога на прибыль определяется самостоятельно, и он действует до конца отчетного года.

 

 

1.9. Расчет сумму  начисленных налогов и источник  уплаты налога на прибыль.

 

    Расчет налоговой базы регламентирован статьей 314 НК РФ и составляется

налогоплательщиком самостоятельно, исходя из данных налогового учета,

нарастающим итогом с начала года. Данные, раскрываемые в расчете  налоговой базы, состоят из расшифровки доходов и расходов по отдельным видам деятельности, по которым предусмотрен особый порядок налогообложения, внереализационных доходов и расходов прибыли, а также сумм убытка, подлежащих переносу на будущий период.

    Расчет налоговой базы по существу содержит систему показателей, отражаемую в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Данный документ составляется за I квартал, I полугодие, 9 месяцев и за год.

 

    Сумма доходов от реализации включает в себя:

 

• выручку от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства;

 

• выручку от реализации полученных товаров;

 

• выручку от реализации ценных бумаг;

 

• выручку от реализации основных средств;

 

• выручку от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих

производств и хозяйств;

 

• выручку от реализации финансовых инструментов срочных сделок, не

обращающихся на организованном рынке.

 

    Основа для формирования прибыли одна - это хозяйственные операции,

производимые организацией в налоговом периоде. Поэтому, сравнив отражение одних и тех же операций в каждом из видов учета, можно выявить причины, по которым данные бухгалтерского и налогового учета расходятся.

 

     Налог на прибыль, рассчитанный на основании бухгалтерской прибыли (убытка), сформированной в отчетном периоде, по-другому называется условным расходом (доходом) по налогу на прибыль. Для его расчета воспользуйтесь формулой:

    

            

 

 Условный расход (доход) по налогу на прибыль=

  Бухгалтерская прибыль (БП или БУ) * Ставка налога на прибыль      

 

 

    Для отражения этих сумм к счету 99 "Прибыли и убытки", который является источником начисления налога на прибыль, создается специальный субсчет "Условный расход (доход) по налогу на прибыль".

    По итогам отчетного периода, рассчитав сумму налога на бухгалтерскую прибыль,необходимо осуществить проводку:

 

Дебет 99 субсчет "Условный расход (доход) по налогу на прибыль"       Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

 

- начислен условный расход  по налогу на прибыль;

 

- или при наличии бухгалтерского  убытка:

 

Дебет 68

Кредит 99 субсчет "Условный расход (доход) по налогу на прибыль"

 

- начислен условный доход  по налогу на прибыль.

 

Пример 1:

 

    Организация по итогам работы в 1 квартале получила доход в размере 50 000 руб., а во 2 квартале получила бухгалтерский убыток в размере 5 000 руб. Всего по итогам полугодия бухгалтерская прибыль составила 45 000 руб. (50 000 - 5 000).

    На основании бухгалтерской прибыли 1 квартала организация должна исчислить сумму условного расхода по налогу на прибыль:

 

Дебет 99 субсчет "Условный доход (расход) по налогу на прибыль"

Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

 

- 12 000 руб. (50 000 руб. х 24%)- начислен условный расход по  налогу на

прибыль, возникший в данном отчетном периоде.

 

 

 

 

 

 

   На основании бухгалтерского убытка 2 кв. исчисляется сумма условного дохода по налогу на прибыль:

 

 

Дебет 68 субсчет "Расчеты  по налогу на прибыль"

Кредит 99 субсчет "Условный доход (расход) по налогу на прибыль"

 

- 1 200 руб. (5 000 руб. х 24%)- начислен условный доход по  налогу на

прибыль, возникший в данном отчетном периоде.

 

   Общая величина "текущего налога на прибыль" по итогам 2 кв. составит 10 800 руб. (12 000 - 1 200) или 45 000 руб. х 24%. Он отражает текущую

задолженность организации  в отчетном периоде перед бюджетом по налогу на прибыль.

 

    Далее будем находить разницы между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью (убытком), которые образуются в результате различных правил учета доходов и расходов по правилам бухгалтерского учета и НК РФ. С учетом разницы будем корректировать начисленный условный доход (расход) по налогу на прибыль.

 

Разницы могут быть:

 

- постоянными;

 

- временными.

 

Постоянные разницы (ПР)                      

 

  Эти разницы возникают, если моменты признания расходов (доходов) в

бухгалтерском и налоговом  учете совпадают, но их величина в  бухгалтерском учете больше.

   Как правило, в бухгалтерском учете расходы признаются полностью.

 

    Возникают постоянные разницы, которые никогда не будут учтены при

налогообложении прибыли, ни в текущем, ни в следующем отчетном периоде.

    Примером расходов, полностью никогда не признаваемых, в налоговом учете является случай безвозмездной передачи объекта основных средств. В

бухгалтерском учете расход будет признан в составе операционных доходов и расходов (п.29, 31 ПБУ 6/01 "Учет основных средств").

 

    В налоговом  учете стоимость безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, не уменьшает налогооблагаемую прибыль (п.16 ст.270 НК РФ).

 

    Кроме того, в налоговом учете не учитывается ряд выплат работникам. Это: выплаты, не предусмотренные трудовым контрактом                          (п.21 ст.270 НК РФ), материальная помощь (п.23 ст.270), оплата дополнительных отпусков и

единовременных пособий  уходящим на пенсию работникам по коллективному договору (п.24 и 25 ст.270) и др.

 

К нормируемым  в налоговом учете расходам относятся:

 

·        представительские  расходы (п.2 ст.264, п.42 ст.270 НК РФ);

 

·        расходы  на подготовку и переподготовку кадров (п.3 ст.264);

 

·        рекламные  расходы (п.4 ст.264, п.44 ст.270);

 

·        суточные или полевое довольствие (пп 12 п.1 ст.264 НК РФ);

 

·        расходы  на компенсацию за использование  для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов (пп.11 п.1 ст.264, п.38 ст.270);

 

·        взносы по договорам добровольного личного  страхования,

предусматривающим оплату страховщиками  медицинских расходов застрахованных работников, а также заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты застрахованным работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей (п.16 ст.255 НК РФ);

 

·        расходы  на рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов в пределах норм, утвержденных Правительством Российской Федерации (пп.13 п.1 ст.264);

 

·        суммы  выплаченных подъемных (пп.5 п.1 ст.264, п.37 ст.270);

 

·        плата  нотариусу за нотариальное оформление                                         (пп.16 п.1 ст.264, п.39 ст.270);

 

·        проценты, начисленные кредитору по долговым обязательствам (ст.269, п.8 ст.270) и др.

 

 

 

    Нормативная величина некоторых из этих расходов определяется в твердой сумме или расчетным путем на основании иных показателей (выручки, фонда оплаты труда, ставки ЦБ РФ) и может вычисляться нарастающим итогом с начала года.

    Сверхнормативные расходы могут полностью исключаться из расчета налоговой базы по налогу на прибыль отчетного и последующего отчетных периодов или корректироваться в течение года.

    На сумму сверхнормативных расходов надо увеличить бухгалтерскую прибыль для получения налоговой базы по налогу на прибыль. Это бухгалтер делал и ранее по различным строкам Справки.

    Перечисленные расходы являются постоянными разницами, которые исключаются из налоговой базы текущего и последующего отчетного периода.

 

Величина постоянной разницы определяется так:

    

                                Постоянная разница (ПР) =

Сумма данного  вида расходов признанная в бухгалтерском учете –

– Сумма данного  вида расходов признанная в налоговом  учете

 

 

 

    Информация о постоянных разницах формируется на основании первичных учетных документов. Она может накапливаться в регистрах бухгалтерского учета или иным образом, в порядке, установленном организацией самостоятельно в учетной политике.

 

    На основе постоянных разниц (ПР) рассчитывается показатель "постоянное налоговое обязательство" (ПНО). Под ним понимается сумма налога на прибыль, которую необходимо "доплатить" в бюджет в связи с тем, что часть расходов не может быть учтена для целей налогообложения.

    Этот показатель суммируется с "условным расходом (доходом) по налогу на прибыль" (УР или УД). Чтобы его рассчитать, воспользуйтесь формулой:

               

                   Постоянное налоговое обязательство (ПНО) =               

            Ставка налога на прибыль * Постоянныя разница (ПР)           

 

       Учет постоянных налоговых обязательств также следует вести на счете 99 "Прибыль и убытки" на отдельном субсчете "Постоянное налоговое

обязательство".

 

 

 

 

 

2. Ставки налога  на прибыль.

  Общая налоговая  ставка.

 

Налоговая ставка по налогу на прибыль организаций  устанавливается в размере 24 процентов (абз.1 п.1 ст.284 НК РФ).

    

Ставка налога	Бюджет
6 процентов	федеральный бюджет
16 процентов	бюджеты субъектов Российской Федерации
2 процента	местные бюджеты

 

    Законами субъектов Российской Федерации налоговая ставка может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков в отношении налогов, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации. При этом указанная ставка не может быть ниже 12 процентов (абз.2 п.1 ст.284 НК РФ).

    

Специальные налоговые  ставки.

 

    Налоговые  ставки на доходы иностранных  организаций, не связанные с

деятельностью в  Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:

 

 

 

• 20 процентов - со всех доходов, за исключением указанных ниже (пп.1 п.2 ст.284 НК РФ);

 

• 10 процентов - от использования, содержания или сдачи в аренду

(фрахта) судов, самолетов  или других подвижных транспортных  средств или

контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок (пп.2 п.2 ст.284 НК РФ).

 

 

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в  виде дивидендов,

применяются следующие  ставки:

 

• 6 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами – налоговыми резидентами Российской Федерации (пп.1 п.3 ст.284 НК РФ);

 

• 15 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от

российских организаций  иностранными организациями, а также  по доходам,

полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных

организаций (пп.2 п.3 ст.284 НК РФ).

 

К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются  следующие налоговые ставки:

 

• 15 процентов - по доходу в виде процентов по государственным и

муниципальным ценным бумагам (кроме ценных бумаг, указанных ниже), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов (пп.1 п.4 ст.284 НК РФ)

 

• 0 процентов - по доходу в виде процентов по государственным и

муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР, внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации (пп.1 п.4 ст.284 НК РФ).

 

     Сумма налога, исчисленная по  специальным налоговым ставкам  (20, 10, 6, 15 и 0 процентов), подлежит  зачислению в федеральный бюджет (п.6 ст.284 НК РФ).

                       

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Основные бухгалтерские проводки по начислению и уплате налога на прибыль.

 

 

1.     Начислен  налог на прибыль:                       

Д 99 К 68

 

2.     Начислены  налоговые санкции:

Д 99 К 68

 

3.     Уплачены  авансовые платежи:

Д 68 К 51

 

4.     Уплачены  авансовые платежи:

Д 68 К 52

 

5.     Уплачены  авансовые платежи:

Д 68 К 55

 

6.     Воврат налога  на прибыль из бюджета в  случаи переплаты налога в  конце года: