Налог на прибыль предприятия

    

Пример:

 

    Налогоплательщик с начала налогового периода учитывал доходы и расходы кассовым методом (показатель выручки в среднем за квартал в предыдущем году не превысил 1 миллион рублей). Для проверки возможности продолжать учитывать доходы и расходы по кассовому методу в третьем квартале 2002 года, налогоплательщику по итогам за полугодие 2002 года следует сложить выручку от реализации товаров (работ, услуг) (без НДС и иных аналогичных налогов) за 1- ое полугодие 2002 года и за 3-ий, 4-ый кварталы 2001 года.Полученная сумма делится на 4 и, если полученный показатель окажется больше одного миллиона рублей, то налогоплательщик обязан представить уточненную Декларацию за первый квартал и за первое полугодие, исходя из учета доходов и расходов, возникших в 2002 году по методу начисления. При этом даже если по итогам за 9 месяцев указанный показатель снова станет меньше одного миллиона рублей, налогоплательщик уже не имеет право в этом налоговом периоде учитывать доходы и расходы по кассовому методу.

    Вновь созданные организации, в связи с тем, что в предыдущие периоды у них не было выручки, могут применять кассовый метод. При этом, если в течении текущего налогового периода выручка превысит показатель в четыре миллиона рублей, то они обязаны учесть доходы и расходы текущего налогового периода исходя из метода начисления начиная с начала этого налогового периода.

 

 

    Для правильного формирования налоговой базы по налогу на прибыль необходимо полученные налогоплательщиком доходы и осуществленные им расходы классифицировать и группировать соответствующим образом.

    

Уменьшение налоговой  базы на убытки предыдущих периодов.

 

     В соответствии со статьей 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с главой 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы в течение последующих 10 лет при условии, что совокупная сумма

переносимого убытка ни в  каком отчетном (налоговом) периоде  не может превышать 30 процентов налоговой базы. При переносе этих убытков следует принимать во внимание, что на них распространяется 10-летний (начиная с 2002 года) период предоставления права переноса и соблюдение 30%-ного ограничения налоговой базы по налогу на прибыль соответствующего года. При этом, если налогоплательщиком по состоянию на 31 декабря 2001 года получен убыток за 2001 год, превышающий сумму убытка, определенную по состоянию на 1 июля 2001 года, то такая разница не признается убытком в целях налогообложения.

    

Пример:

 

    Сумма непогашенного по состоянию на 1 января 2002 года убытка за 1997 год составила 100 тыс. рублей, за 1999 год - 200 тыс. рублей. В 2001 году

организация получила убыток 300 тыс. рублей, при этом убытка на 01.07.2001 в учете не было.

    По итогам за 2002 год получен убыток 500 тыс. руб.

    В последующие 10 лет получены следующие результаты:

2003 год - 100 тыс. руб.;

2004 год - 200 тыс. руб.;

2005 год - 150 тыс. руб.;

2006 год - убыток 200 тыс.  руб.;

2007 год - 100 тыс. руб.;

2008 год – 150 тыс. руб.;

2009 год - 200 тыс. руб.;

 

 

2010 год - 140 тыс. руб.;

2011 год – 150 тыс. руб.;

2012 год - 100 тыс. руб.

    Убытки, полученные до 2002 года и в 2002 году, могут быть погашены следующим

образом:

    

| Год | Сумма убытка, учитываемая  при | Остаток убытка, подлежащий | | | определении налоговой  базы | переносу на следующий год  | | 2002| 0 | 800 тыс. руб. |   | 2003| 30 тыс. руб. (100 тыс. руб. x |770 тыс. руб. (800 тыс. руб. - 30| | | 30%) | тыс. руб.) |   | 2004| 60 тыс. руб. (200 тыс. руб. x |710 тыс. руб. (770 тыс. руб. - 60| | | 30%) | тыс. руб.) |   | 2005| 45 тыс. руб. (150 тыс. руб. x |665 тыс. руб. (710 тыс. руб. - 45| | | 30%) | тыс. руб.) |   | 2006| 0 | 665 тыс. руб. |   | 2007| 30 тыс. руб. (100 тыс. руб. x |635 тыс. руб. (665 тыс. руб. - 30| | | 30%) | тыс. руб.) |   | 2008| 45 тыс. руб. (150 тыс. руб. x |590 тыс. руб. (635 тыс. руб. - 45| | | 30%) | тыс. руб.) |   | 2009| 60 тыс. руб. (200 тыс. руб. x |530 тыс. руб. (590 тыс. руб. - 60| | | 30%) | тыс. руб.) |   | 2010| 42 тыс. руб. (140 тыс. руб. x |488 тыс. руб. (530 тыс. руб. - 42| | | 30%) | тыс. руб.) |         | 2011| 45 тыс. руб. (150 тыс. руб. x |443 тыс. руб. (488 тыс. руб. - 45| | | 30%) | тыс. руб.) |   | 2012| 30 тыс. руб. (100 тыс. руб. x |413 тыс. руб. (443 тыс. руб. - 30| | | 30%) | тыс. руб.) |

 

    В данном примере оставшийся непогашенный убыток в сумме 413 тыс. руб. перенести на будущее нельзя, поскольку истекло десять лет с периода, когда был получен этот убыток.

   Что касается убытка 2006 года, то его перенос может быть произведен, начиная с 2013 года по 2016 год включительно, имея в виду, что в соответствии с пунктом 3 статьи 283 НК РФ, перенос убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены.

Если же, например, в 2008 году налогоплательщиком будет получена прибыль в размере 2200 тыс. руб., налогоплательщик сможет погасить весь убыток переходящий с 2002 года в сумме 635 тыс. руб. и учесть часть убытка 2006 года в размере 25 тыс. руб. (660 тыс. руб. (2200 тыс. руб. х 30%) - 635 тыс. руб.).

    

 

 

      1.6. Учет убытков.

Убытки от реализации амортизируемого имущества.

 

    Практика камеральных проверок показывает, что много ошибок в заполнении декларации связано с реализацией амортизируемого имущества. Особенно в случаях, когда от этой операции получен убыток.

При реализации амортизируемого  имущества налогоплательщик должен сопоставить полученную выручку с остаточной стоимостью и расходами, связанными с реализацией. Если в результате получена отрицательная величина, она признается убытком. Этот убыток учитывается в составе прочих расходов не сразу, а постепенно. Срок, в течение которого убыток равномерно включается в расходы, равен разнице между сроком полезного использования имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации. Об этом гласит пункт 3 статьи 268 НК РФ.

    

     Пример 1

    В мае 2003 года организация продала автомобиль за 120 000 руб. (в том числе НДС - 20 000 руб.). Его остаточная стоимость по данным налогового учета составила 130 000 руб. Срок полезного использования был установлен в 60 месяцев. Фактический срок эксплуатации до момента реализации - 45 месяцев. Предположим, что других доходов и расходов у организации не было.

    При заполнении декларации за 1-е полугодие выручка от реализации автомобиля отражается по строке 060 приложения № 1. Остаточная стоимость - по строке 210 приложения № 2.

     В нашем случае от реализации автомобиля получен убыток в сумме 30 000 руб. (130 000 руб. - 100 000 руб.). Его можно списать в прочие расходы в течение 15 месяцев (60 мес. - 45 мес.).

    Размер убытка отражается по строке 260 приложения № 2. Значение этой строки уменьшает итоговую сумму этого приложения. В результате полученный убыток не будет увеличивать расходы отчетного периода.

     Ежемесячно в период с июня 2003-го по август 2004 года организация будет включать в состав прочих расходов по 2000 руб. (30 000 руб.: 15 мес.).

Эту сумму нужно будет  отражать по строке 170 приложения № 2. В  декларации за 1-е полугодие 2003 года по этой строке организация должна указать 2000 руб.(сумма, включенная в расходы за июнь 2003 года).

    Итоговое значение приложения № 2 (строка 320) в нашем примере составит 102 000 руб. (2000 руб. + 130 000 руб. - 30 000 руб.).

    

Убытки обслуживающих  производств и хозяйств.

 

    Немало ошибок допускается при отражении в декларации убытков обслуживающих производств и хозяйств. Понятие обслуживающих производств и хозяйств содержится в статье 2751 НК РФ.

Выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученную ими, нужно отразить по строке 100 приложения №1. Соответствующую сумму расходов - по строке 250 приложения № 2.

Если деятельность обслуживающих  производств и хозяйств принесла убыток, учесть его полностью в текущем периоде можно только при соблюдении определенных условий. Они установлены в абзацах 6-8 статьи 2751 Кодекса. Если хотя бы одно из них не выполняется, убыток придется покрывать в течение последующих 10 лет. Причем исключительно за счет прибыли, полученной от самих обслуживающих производств и хозяйств.

    Для отражения убытков обслуживающих производств и хозяйств при несоблюдении указанных условий предназначена строка 300 "Суммы убытков текущего отчетного (налогового) периода по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы" приложения № 2. Значение по этой строке уменьшает итоговое значение данного приложения.

Тем самым убытки исключаются  из общей суммы расходов.

     Заметим, что прибыль или убыток по объектам обслуживающих производств за отчетный (налоговый) период определяется по всем объектам, а не отдельно по каждому (п. 6.3.1 Методических рекомендаций).

     Для отражения убытков прошлых лет, на которые уменьшается прибыль

обслуживающих производств  и хозяйств отчетного (налогового) периода,

предусмотрена строка 310 "Суммы  убытков прошлых лет по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально- культурной сферы, учитываемые в уменьшение прибыли текущего отчетного (налогового) периода, полученной по указанным видам деятельности" приложения № 2.

    В 2002 году строка 310 не заполнялась. Это связано с тем, что установленный статьей 2751 Кодекса порядок переноса убытков применяется только с 2003 года в отношении убытков обслуживающих производств и хозяйств за 2002 год. При погашении в текущем году части убытка за прошлый год имейте в виду: статья 283 НК РФ, устанавливающая общие правила переноса убытка на будущее (и соответствующие ограничения), в данном случае не применяется. Статья 2751 НК РФ содержит особый порядок погашения убытка обслуживающих производств и хозяйств. Поэтому если обслуживающие производства и хозяйства в этом году

работают с прибылью, ее можно направить на погашение  убытка прошлых лет без каких-либо ограничений.

    

    

    

     Пример 2

    Организация имеет на балансе пансионат и общежитие. В 2002 году они получили убыток в размере 50 000 руб. Для целей налогообложения этот убыток не учитывался.

    В 1-м полугодии 2003 года доходы пансионата и общежития составили 440 000 руб., а расходы на их содержание -- 400 000 руб. Эти суммы будут показаны по строке 100 приложения № 1 и строке 250 приложения № 2 соответственно.

   Таким образом, получена прибыль в размере 40 000 руб. (440 000 руб. - 400 000 руб.). Ее можно направить на погашение убытка 2002 года. Данная величина будет отражена в декларации за 1-е полугодие 2003 года по строке 310 приложения № 2.

    Налогооблагаемая прибыль по пансионату и общежитию в 1-м полугодии будет нулевой. Оставшуюся сумму убытка 10 000 руб. (50 000 руб. - 40 000 руб.) можно будет покрыть за счет их прибыли в последующих отчетных (налоговых) периодах.

 

 

1.7. Налоговый период. Отчетный период.                

                   

Согласно к  статье 285 настоящего Кодекса:                   

 

1.     налоговым  периодом по налогу признается  календарный год;

 

2.     отчетными  периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

   

    Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

 

 

1.8 Порядок исчисления  налога и авансовых платежей.         

 

    Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со статьей 274 настоящего Кодекса.

 

 

    В настоящее  время уплата налога на прибыль  осуществляется в виде:

 

1.     Авансовых  платежей, исходя из предпологаемой  прибыли за квартал;

 

    Уплата авнсовых платежей в бюджет производится не позднее 15 числа каждого месяца в равных частях в размере одной трети квартальной суммы налога.

 

    В тех случаях, когда сумма налога на прибыль, исчисленная из фактически

полученной прибыли отличается от суммы авансовых платежей, то производится расчет дополнительных платежей в бюджет по следующей формуле:

 

     П_доп=1/4*(Н_факт - Н_авенс)*С_{ЦБ РФ}*100%,

 

где:

 

П_доп – дополнительный платеж;

 

Н_факт – фактическая сумма налога на прибыль;

 

Н_авенс – авнсовые платежи по налогу на прибыль;

 

С_{ЦБ РФ} – ставка рефинансирования.

 

    Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.

    Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

 

2.     Реальными  платежами, исходя из фактической  суммы полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.