Налог на прибыль

      - расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 20000 рублей и обновление программ для ЭВМ и баз данных;

      - расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг);

      - другие расходы.

      2. Внереализационные расходы

      Ко  внереализиционным расходам относят  следующие расходы:

      - расходы на содержание переданного  в аренду имущества;

      - проценты, уплаченные по долговым  обязательствам любого вида;

      -  судебные расходы и арбитражные  сборы;

      - расходы на услуги банков;

      - отрицательные курсовые разницы;

      - штрафы, пени, неустойки, уплаченные  за нарушение условий договора;

      - и прочие.

      Ко  внереализиционным расходам также  приравнивают следующие убытки:

      - по сделке уступки права требования;

      - суммы безнадежных долгов;

      - убытки прошлых налоговых периодов;

      - потери от стихийных бедствий, пожаров и т.п.

      - и прочие. 
 
 
 
 
 
 
 
 

      2 Методы учета доходов и расходов, налоговая база по налогу на прибыль

     Чтобы правильно рассчитать прибыль за отчетный (налоговый) период, организации нужно точно знать, какие доходы и расходы она может признать в этом периоде, а какие нет.

     Даты, на которые расходы и доходы можно признать для целей налогообложения, определяются двумя различными методами. Один из них - это метод начисления, а другой - кассовый метод.

     При этом вы выбираете единый метод, как для доходов, так и для расходов. Нельзя применять один метод для расходов, а другой - для доходов. Организация выбирает тот или иной метод самостоятельно. Важно помнить, что метод начисления могут применять без исключения все организации. А вот кассовый метод разрешено применять только некоторым из них.

     Выбранный метод нужно отразить в учетной политике и применять последовательно с начала налогового периода и до его окончания.

     2.1 Кассовый метод

     Кто может применять кассовый метод?

     Основным  условием для применения кассового  метода служит величина выручки (без учета НДС). Ее средний размер за предыдущие четыре квартала не должен превышать 1 миллион рублей за каждый квартал. Это значит, что в целом за четыре квартала ваша выручка не может быть больше 4 миллионов рублей. То есть вполне может получиться так, что в первом и втором кварталах у организации будет нулевая выручка, а основной доход будет получен в третьем и четвертом кварталах. Например, в третьем квартале - 1,7 миллиона рублей и в четвертом квартале - 2 миллиона рублей.

     На  практике средний размер выручки  определяется ежеквартально путем суммирования выручки за предыдущие четыре квартала и деления суммы на четыре. При этом берутся четыре квартала, следующие подряд.

     Пример: В 2011 г. выручка организации (без НДС) составила 3 650 000 рублей, в том числе:

     - в первом квартале - 900 000 рублей;

     - во втором квартале - 1 500 000 рублей;

     - в третьем квартале - 200 000 рублей;

     - в четвертом квартале - 1 050 000 рублей.

     В среднем за каждый квартал 2011 г. выручка была равна 912 500 руб. (3 650 000 рублей / 4 квартала).

     Решение: Поскольку средний размер выручки за квартал в 2011 г. не превысил одного миллиона рублей, то в 2012 г. организация может применять кассовый метод учета доходов и расходов.

     Применять кассовый метод не могут:

     - банки;

     - компании с выручкой в среднем  за предыдущие четыре квартала более одного миллиона рублей за каждый квартал;

     - участники договора доверительного  управления имуществом или договора простого товарищества.

     Организации, применяющие кассовый метод, датой  получения дохода признают:

     - день поступления средств на счета в банках, в кассу организации;

     - день поступления иного имущества и (или) имущественных прав;

     - день погашения задолженности  перед налогоплательщиком иным  способом.

     Таким образом, при кассовом методе доходы учитываются, только если они фактически получены.

     Если  организация применяет кассовый метод, то расходы признаются после их фактической оплаты. При этом оплатой товара, работ, услуг и (или) имущественных прав признается прекращение встречного обязательства их приобретателя перед продавцом.

     Как видим, в норме говорится о  прекращении встречного обязательства. Это значит, что авансы (предоплата), уплаченные вами поставщикам, не признаются расходами. Моментом признания расходов при перечислении авансов будет являться дата отгрузки товара, оказания услуги, выполнения работы или передачи имущественного права.

     Кроме того, в отношении отдельных видов  расходов ст. 273 НК РФ устанавливает особенности их признания.

Таблица 2 – Особенности признания отдельных  видов расходов

 

     Организации, которые применяют кассовый метод, суммовые разницы для целей налогообложения  не учитывают.

     В частности, потому, что они у них  просто не возникают. Дело в том, что  доходы и расходы по договорам, заключенным  в условных единицах, для целей  налогообложения признаются в размере  фактической оплаты.

     2.2 Метод начисления

     Если  организация применяет метод начисления, то доходы она должна признать в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникли. При этом доходы признаются независимо от фактического поступления денежных средств, имущества или имущественных прав.

     Конституционный Суд РФ в Определении от 06.06.2003 N 278-О указал, что установление даты получения доходов безотносительно фактического поступления денежных средств или иного имущества не нарушает права собственности организаций.

     Датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). Эта дата определяется в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ.

     Реализация - это переход права собственности  на товары, передача результатов выполненных работ, оказанных услуг.

     Таким образом, при применении организацией метода начисления датой признания дохода от реализации является дата перехода права собственности на товары к покупателю, дата передачи результатов выполненных работ, оказание услуг заказчику.

     Передача  результатов выполненных работ, оказанных услуг происходит в  момент приемки заказчиком таких работ (услуг) и подписания акта приема-передачи.

     Таким образом, отгрузив товар покупателю или выполнив определенный объем  работ и передав его заказчику, следует учесть для целей налогообложения полученные доходы, несмотря на то что оплата от покупателя (заказчика) еще не поступила.

     Наряду  с общим порядком ст. 271 НК РФ предусматривает  и особый порядок признания доходов, которые относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам.

     Если  связь между доходами и расходами  по сделке не может быть определена четко или определяется косвенным путем, то такие доходы нужно распределять равномерно по отчетным (налоговым) периодам.

     Пример: Организация ООО «Альфа» предоставила организации "Бета" в аренду часть своих помещений сроком на один год. Согласно условиям договора арендная плата составляет 720 000 рублей (без НДС) за весь срок аренды и вносится арендатором единым платежом.

     В такой ситуации доход в виде платы  за весь срок аренды помещений нужно  равномерно распределить по отчетным периодам. Если отчетным периодом у организации является квартал, то доходы она должна признавать по 180 000 руб. в каждом квартале (720 000 рублей / 4 квартала). Если отчетным периодом у организации является месяц, то распределение производится по месяцам в размере 60 000 рублей. (720 000 рублей / 12 месяцев).

Таблица 3 - Особенности определения даты признания доходов

 
 
 
 

      Внереализационные доходы при методе начисления признаются в следующем порядке.

Таблица 4 – Особенности признания внереализационных доходов