Налог на прибыль

Продолжение таблицы 4

 

      Общие принципы признания расходов при  методе начисления следующие.

     1. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому  они относятся, независимо от  времени фактической выплаты  денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

     2. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором  эти расходы возникают, исходя  из условий сделок. В случае  если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

     Если  из сделки не ясно, к какому периоду  относится расход, и связь между  доходами и расходами не может  быть определена четко или определяется косвенным путем, организация вправе сама установить, в каком порядке будет распределять такие расходы.

     3. В случае если условиями договора  предусмотрено получение доходов  в течение более чем одного  отчетного периода и не предусмотрена  поэтапная сдача товаров (работ,  услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

     4. Расходы, которые не могут быть  отнесены к конкретному виду  деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

     Пример: В мае 2011 г. ООО «Альфа» приобрело право на использование программы «1С: Предприятие». Получена счет-фактура на сумму 42480 рублей (в т.ч. НДС 6480 рублей). По договору оплата произведена 100% платежом в апреле. Срок использования программы 3 года. Несмотря на понесенные затраты, принять расходы в полном объеме в мае мы не можем, поскольку существует срок пользования программой. (42480 рублей – 6480 рублей) / 36 месяцев = 1000 рублей – мы можем ежемесячно списать на затраты в течении 3 лет, приложив при этом бухгалтерскую справку.

     2.3 Правила определения налоговой  базы

     Налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

     По  общему правилу прибыль представляет собой разницу между доходами и расходами организации.

     Таким образом, налоговой базой является денежная величина, определяемая как превышение полученных вами доходов над учтенными для целей налогообложения расходами. Если доходы меньше расходов (т.е. вами получен убыток), налоговая база равна нулю.

     Прибыль нужно определять нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года).

     1. Если ставки налога на прибыль  одинаковые, то налоговая база  общая?

     Следует суммарно определять налоговую базу по хозяйственным операциям, прибыль от которых облагается, например, по ставке в размере 20%.

     Таким образом, по указанным хозяйственным  операциям формируется «общая налоговая база».

     2. Если ставки налога на прибыль разные, то и налоговые базы разные?

     Следует отдельно определять налоговые базы по каждому виду хозяйственных операций, прибыль от которых облагается по иным ставкам, отличным от общей.

     Таким образом, по операциям, прибыль от которых  облагается по иным налоговым ставкам, формируются «специальные налоговые базы». Это значит, что полученные от осуществления таких операций доходы могут быть уменьшены только на расходы, произведенные в рамках этих же операций.

     3. Финансовый результат по операциям, которые учитываются в особом порядке, определяется отдельно.

     На  основании п. 2 ст. 274 НК РФ в отношении  операций, по которым в соответствии с гл. 25 НК РФ предусмотрен отличный от общего порядка учет прибыли и убытка, необходимо вести раздельный учет доходов (расходов).

     К таким операциям относятся:

     - операции, связанные с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств;

     - операции по договору доверительного  управления имуществом;

     - операции по договору простого  товарищества;

     - операции, связанные с уступкой (переуступкой) права требования;

     - операции с ценными бумагами;

     - операции с амортизируемым имуществом;

     - операции по реализации покупных  товаров.

     При этом прибыль от осуществления таких  операций увеличивает прибыль организации  отчетного (налогового) периода, а убыток принимается к налоговому учету в особом порядке, установленном НК РФ.

     4. Доходы и расходы по деятельности, не облагаемой налогом на прибыль, нужно учитывать отдельно

     Организации обязаны вести обособленный учет доходов и расходов в отношении (п. 9 ст. 274 НК РФ):

     - деятельности, относящейся к игорному бизнесу;

     - деятельности, переведенной на уплату  ЕНВД;

     - сельскохозяйственной деятельности.

     При этом расходы таких организаций  в случае невозможности их отнесения к конкретному виду деятельности определяются пропорционально доле доходов от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, а также деятельности, переведенной на ЕНВД, и сельскохозяйственной деятельности в общем доходе организации по всем видам деятельности.

     Расчет  налоговой базы является подтверждением данных налогового учета. В расчете отражается систематизированная и накопленная в аналитических регистрах налогового учета информация.

     Из  самого названия видно, что Расчет предназначен для определения размера налоговой базы.

     Порядок составления Расчета подразумевает  механизм расчета налоговой базы отчетного (налогового) периода, который реализован в налоговой декларации. Поэтому при его составлении можно использовать соответствующие таблицы из формы налоговой декларации.

     Расчет  налоговой базы составляется за соответствующий  отчетный (налоговый) период самостоятельно в произвольной форме с учетом особенностей вашей деятельности.

     Форму Расчета не нужно утверждать учетной  политикой организации, так как  он не признается регистром налогового учета.

     Структура Расчета должна содержать те разделы, которые указаны в ст. 315 НКРФ. При этом вы вправе включать в Расчет дополнительные сведения, которые раскрывают порядок формирования налоговой базы.

     Итак, для расчета налоговой базы вам  необходимо сделать следующее.

     1. Выявить финансовый результат  (прибыль или убыток) от реализации.

     При этом в Расчете надо отдельно отразить суммы доходов и расходов, а  также выявить прибыль или  убыток в отношении каждой из операций:

     - по реализации товаров (работ,  услуг) собственного производства;

     - реализации прочего имущества и имущественных прав;

     - реализации ценных бумаг, не  обращающихся на организованном  рынке;

     - реализации ценных бумаг, обращающихся  на организованном рынке;

     - реализации покупных товаров;

     - реализации основных средств;

     - реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.

     Это обусловлено тем, что по данным операциям  предусмотрен особый порядок налогообложения.

     Поэтому в течение отчетного (налогового) периода необходимо группировать доходы и расходы по каждой операции раздельно.

     2. Выявить финансовый результат (прибыль или убыток) от внереализационных операций. При этом в Расчете отдельно отражается сумма доходов и расходов, а также финансовый результат (прибыль или убыток) по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок: обращающимися на организованном рынке, не обращающимися на организованном рынке.

     По  этим операциям установлены особенности  определения налоговой базы и  учета убытка для целей налогообложения. Поэтому доходы и расходы в  течение отчетного (налогового) периода по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок также группируются раздельно.

     3. Рассчитав прибыль (убыток) от  реализации и внереализационных  операций, определяем налоговую базу за отчетный (налоговый) период. Для этого складываем сумму прибыли (убытка) от реализации и сумму прибыли (убытка) от внереализационных операций. Если по итогам отчетного (налогового) периода получен убыток, налоговая база равна нулю. Если получена прибыль, то организация имеет право уменьшить ее на сумму переносимого убытка в соответствии с порядком, установленным ст. 283 НК РФ.

     Оставшаяся  прибыль является базой для исчисления налога.

     Налоговые ставки, применяемые при исчислении налога на прибыль, установлены ст. 284 НК РФ.

     Общая налоговая ставка составляет 20%, и  сумма налога на прибыль, исчисленная по такой ставке, распределяется по бюджетам следующим образом:

     - в федеральный бюджет - 2%;

     - в бюджет субъектов РФ - 18%.

     После составления налогового расчета  необходимо заполнить налоговую декларацию. Налог на прибыль уплачивается в бюджет не позднее 28 числа месяца, следующим за отчетным.

      3 НАПРАВЛЕНИЯ РЕФОРМИРОВАНИЯ В  ИСЧИСЛЕНИИ И ПРИЗНАНИЯ РАСХОДОВ, УЧИТЫВАЕМЫХ ПРИ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ  ПРИБЫЛИ ОРГАНИЗАЦИИ

      Федеральный закон от 19.07.2009 г. № 202 - ФЗ внес ряд поправок в нормы Налогового кодекса, касающиеся налогообложения налогом на прибыль и налогом на доходы физических лиц (НДФЛ), а также признал утратившими силу некоторые положения Федерального закона от 26.11.2008 г. № 224 - ФЗ.

        Относительно налога на прибыль,  изменения внесены в нормы, устанавливающие порядок отнесения на расходы затрат в виде платежей на обязательное и добровольное имущественное страхование, а также уточнен порядок признания процентов по долговым обязательствам.

      Этот  закон расширил перечень расходов на добровольное страхование имущества. Пункт 1 статьи 263 НКРФ дополнен подпунктом 9.1, в соответствии с которым расходы на добровольное страхование имущественных интересов, связанных с обращением банковских карт, выпущенных налогоплательщиком, в случаях возникновения убытков страхователя подлежат включению в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организации.

      Изменения коснулись и особенностей отнесения  процентов по долговым обязательствам к расходам организаций.

      Ранее Федеральным законом от 26.11.2008 г. № 224 - ФЗ было приостановлено действие абзаца 4 пункта 1 статьи 269 НК РФ до 31 декабря 2009 года. При этом установлено, что в период приостановления действия указанного абзаца при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования ЦБРФ, увеличенной в 1,5 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22% - по долговым обязательствам в иностранной валюте.