Налогооблажение

Возьмем условия из предыдущего  примера.

В январе сумма авансового платежа в нашей организации  из трех человек составит 70 000 х 26%+50 000 х26% +40 000 х26% =41 600 руб.

В феврале сумма авансового платежа будет рассчитываться уже  с учетом уплаченных 41 600 руб. и поэтому останется без изменения: (140 000 х 26%+100 000 х 26% +80 000х 26%) – 41 600 = 41 600 руб. Аналогичным образом поступим и в марте-апреле. А вот в мае уже придется применить регрессивную ставку по заработной плате генерального директора, которая по итогам 5 месяцев составит 350 тыс. рублей. В итоге формула расчета будет выглядеть уже так: (72800+((350 000-280 000) х 10%) +  250 000 х 26% + 200 000 х 26%) – 41600 х 4. И в итоге получится сумма налога, равная 30400 рублей.

В июне регрессия будет  уже у двух работников организации, т.к. выплаты в пользу главбуха с  начала года также превысят 280 тыс. рублей. А это значит, что величина ежемесячного платежа снизится и составит 27 200 руб. (72 800+(420 000 - 280 000) х 10%) + (72 800 + (300 000 – 280 000) х 10%) + 240 000 х 26%) – 41600 х 4 – 30 400). 

Как видим, расчет ЕСН дело достаточно трудоемкое и требует  внимательности. Но самое интересное, что данный расчет еще не окончательный.

Распределяем налог по бюджетам

После того, как сумма  платежа определена, его нужно  распределить между несколькими  бюджетами. Дело в том, что ЕСН  только по своему названию единый налог. В действительности же он уплачивается в четыре разных бюджета. Это федеральный  бюджет, бюджет Фонда социального  страхования (ФСС), бюджет федерального Фонда медицинского страхования (ФФОМС) и бюджет территориального Фонда  медицинского страхования (ТФОМС). Правильно  распределить получившуюся сумму налога между бюджетами — также обязанность  бухгалтера организации.

Процентное соотношение  сумм между бюджетами зафиксировано  в пункте 1 статьи 241 Налогового кодекса  и привязано к налоговой базе по каждому сотруднику. Так, из 26%, которыми облагаются выплаты, не превышающие 280 тыс. рублей, в федеральный бюджет поступает 20%, в бюджет ФСС 2,9%, в ФФОМС 1,1% и в ТФОМС 2 %.

Это значит, что в нашем  примере сумма платежа за январь – апрель (она, напомним, составляет 41 600 руб. ежемесячно) будет распределяться в следующих пропорциях: в федеральный  бюджет уйдет 32 000 руб., в ФСС 4 640 руб., в ФФОМС 1 760 руб. и в ТФОМС 3 200 руб.

А вот с началом регрессии  ситуация становится сложнее. Так, с  выплат превышающих 280 тыс. рублей, налог  распределяется следующим образом: 56 000 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 280 тыс. руб., уходит в федеральный бюджет. Фонду соцстраха достается 8 120 руб. + 1% от суммы превышения. ФФОМС и  ТФОМС получают 3 080 руб. + 0,6% и 5 600 руб. + 0,5% соответственно. 
Ну, а при выплатах, превышающих 600 тыс. руб., расклад ЕСН между бюджетами выглядит вот как: 81 200 руб. + 2% от суммы, превышающей 600 тыс. руб., отправляется в федеральный бюджет. Твердая сумма в 11 320 руб. уходит в ФСС. ФФОМС и ТФОМС получают также фиксированные суммы в размере 5 тыс. руб. и 7 200 руб. соответственно.

Проиллюстрируем это на примере.

Возьмем данные предыдущего  примера. В январе-апреле суммы между  бюджетами будут распределяться так, как указано в таблице:

Работник	Сумма начислений в месяц	Фед. бюджет	ФСС	ФФОМС	ТФОМС
Генеральный директор	70 000	70 000 х 20% = 14 000	70 000 х 2,9% = 2030	70 000 х 1,1% = 770	70 000 х 2% = 1400
Главный бухгалтер	50 000	50 000 х 20% = 10 000	50 000 х 2,9% = 1450	50 000 х 1,1% = 550	50 000 х 2% = 1000
Менеджер	40 000	40 000 х 20% = 8000	40 000 х 2,9% = 1160	40 000 х 1,1% = 440	40 000 х 2% = 800
Итого	160 000	32000	4640	1760	3200

 

 

    В мае, зарплата генерального директора нарастающим итогом достигнет 350 тыс. рублей и у организации появляется необходимость применять регрессивную ставку. А значит, налог будет распределяться уже иначе:

 

 

 

Работник	Сумма начислений нарастающим итогом	Фед.бюджет	ФСС	ФФОМС	ТФОМС
Генеральный директор	350 000	(56 000 + (350 000 – 280 000) х 7,9%) – (14 000 х 4) = 5530	(8120 + (350 000- 280 000) х 1%) - (2030 х  4) = 700	(3080 + (350 000 – 280 000) х 0,6%) - (770 х 4) = 420	(5600 + (350 000 – 280 000) х 0,5% - (1400 х 4) = 350
Главный бухгалтер	250 000	10 000	1450	550	1000
Менеджер	200 000	8 000	1160	440	800
Итого	800 000	23530	3310	1410	2150

 

Учитываем взносы в ПФР  и выплаты по больничным

Но и на этом эпопея с  расчетом ЕСН еще не заканчивается.Прежде чем перечислить получившиеся в  результате расчетов суммы в соответствующие  бюджеты, с ними нужно еще поработать. Так, платеж, причитающийся федеральному бюджету, нужно уменьшить на взносы в ПФР, а платеж, направляемый в  ФСС, — на выплаты по больничным и прочие выплаты в пользу работников, производимые за счет Фонда социального  страхования. Причем, уменьшается именно ежемесячный авансовый платеж (п. 2. ст. 243 НК РФ). Здесь надо учитывать  следующее.

Налоговый кодекс позволяет  уменьшить ежемесячный авансовый  платеж по ЕСН на сумму взносов  в ПФР, начисленных за тот же период. Напомним, что взносы в ПФР также  начисляются и уплачиваются ежемесячно (ст. 23 Федерального закона от 15.12.01 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании  в Российской Федерации»).

Но если по итогам квартала сумма начисленных пенсионных взносов, на которые были уменьшены ежемесячные  платежи по ЕСН, окажется меньше суммы  взносов, реально уплаченных за тот  же период, возникает недоимка по ЕСН (абз. 4 п. 3 ст. 243 НК РФ).

Соответственно, на эту недоимку начисляются пени. Поэтому надо внимательно  следить, чтобы суммы начисленных  и уплаченных за квартал пенсионных взносов совпадали. Если возникает  разница, то следует исключить эту  сумму из вычетов по ЕСН и доплатить  налог за последний месяц квартала (до 15 числа следующего месяца).

Что касается уменьшения части  ЕСН на суммы выплат по больничным и прочим расходам, покрываемым ФСС, то тут речь идет уже не о начисленных  суммах, а о суммах, реально выплаченных  в течение месяца (абз. 1 п. 2 ст. 243 НК РФ). Так что в данном случае нужно следить лишь за правильностью  оформления документов, на основании  которых производятся данные выплаты. Ведь если документы оформлены неверно, то ФСС вполне может не признать данные выплаты, а значит, у организации  также возникнет недоимка.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Список литературы

1. Налоговый кодекс  Российской Федерации часть первая  от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ

2. Барулин С.В.  Налоги как инструмент государственного  регулирования экономики - Финансы,  №1-1996.

3. Гулаев В.И.  Налоги - состояние, проблемы и  решения - Финансы, №6-1995.

4. Жевакин С.Н.  Общие проблемы налоговой системы  Российской Федерации - Государство  и право, №1-1995.

5. Карпова В.В., Лукина Н.В., Иванова Н.М. и др. Все налоги России: документы,  комментарии, разъяснения. М.,2003.

6. Маклур Ч.Е.  Налоговая политика для России - МЭМО, №8-1993.

7. Никитин С., Глазова  Е., Степанова М. Налоги в странах  рыночной экономики и в России - МЭМО, №4-1996.

8. Пансков В.  Налоги и налоговая политика-96 - РЭЖ, №1-1996.

9. Сорокина Е.Л.  Налоговая система России - ЭКО,  №3-1994.

10. Черник Д.Г., Воронков В.А., Глинкин А.А. и  др. Налоги: учеб. пособие для вузов.  М.,1994.