Налогообложение автотранспорта

1.3. Налоговые льготы

      Согласно ст.56 Налогового кодекса РФ льготами по налогам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере.

      Налогоплательщик  вправе отказаться от использования  льготы либо приостановить ее использование  на один или несколько налоговых  периодов.

      По  транспортному налогу согласно ст.356 Налогового кодекса РФ законами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. При этом нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера.

      Коды  налоговых льгот по транспортному  налогу, применяемые при заполнении налоговой декларации указаны в  п.73 Инструкции по заполнению налоговой  декларации по транспортному налогу (утв. приказом МНС РФ от 18 марта 2003 г. N БГ-3-21/125).

      При этом разъяснено, что если в законе субъекта РФ о транспортном налоге или в ином законодательном нормативном  правовом акте о налогах и сборах соответствующего субъекта РФ установлены (будут установлены) аналогичные  льготы по данному налогу и иные льготы, в отношении которых в вышеназванном п.73 Инструкции не указаны конкретные льготы по налогу, то в налоговой декларации указываются коды налоговых льгот, соответствующие аналогичным льготам по транспортному налогу указанным в данном п.73 Инструкции.

      Таким образом, для того чтобы определить наличие льгот в том или  ином регионе РФ необходимо применять  соответствующие законы субъектов  РФ.

      Например, в Свердловской области в соответствии со ст.4 Закона Свердловской области  от 29 ноября 2002 г. N 43-ОЗ "Об установлении и введении в действие транспортного налога на территории Свердловской области" установлены следующие налоговые льготы. ³

      "Организации,  на которых зарегистрированы  транспортные средства, предназначенные  для укомплектования автомобильных колонн войскового типа, освобождаются от уплаты транспортного налога за каждое из таких транспортных средств.

      Транспортный  налог в размере 50 процентов суммы  исчисленного налога уплачивают:

      1) общественные организации инвалидов  - за каждое зарегистрированное на них транспортное средство;

      2) организации, учрежденные единственным  учредителем общественной организацией  инвалидов, не менее 50 процентов  работников которых являются  инвалидами, - за каждое зарегистрированное  на таких организациях транспортное  средство;

      3) организации и индивидуальные  предприниматели, осуществляющие  международные автомобильные перевозки, - за каждое зарегистрированное  на таких организациях и индивидуальных  предпринимателях транспортное  средство, используемое для осуществления  международных автомобильных перевозок;

      4) пенсионеры - за один зарегистрированный  на них легковой автомобиль  с мощностью двигателя до 100 лошадиных  сил (до 73,55 киловатт) включительно, мотоцикл или мотороллер;

      5) инвалиды - за один зарегистрированный  на них легковой автомобиль с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 киловатт) включительно, мотоцикл или мотороллер".

1.4. Налоговая база

      В соответствии со ст.53 Налогового кодекса  РФ налоговая база представляет собой  стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения.

      В отношении транспортного налога налоговая база определяется как  мощность двигателя, валовая вместимость  водного транспортного средства либо как единица транспортного  средства.

      Так, согласно ст.359 Налогового кодекса РФ налоговая база по транспортному налогу определяется:

      1) в отношении транспортных средств,  имеющих двигатели, - как мощность  двигателя транспортного средства  в лошадиных силах;

      2) в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств,  для которых определяется валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах;

      3) в отношении водных и воздушных  транспортных средств, не указанных  в вышеназванных пунктах, - как  единица транспортного средства.

      Мощность  двигателя определяется исходя из технической документации на соответствующее транспортное средство и указывается в регистрационных документах.

      В п.19 Методических рекомендаций по применению главы 28 "Транспортный налог" части  второй Налогового кодекса РФ (утв. приказом МНС РФ от 9 апреля 2003 г. N БГ-3-21/177) разъяснено, что в случае если в технической документации на транспортное средство мощность двигателя указана в метрических единицах мощности (кВт), то соответствующий пересчет во внесистемные единицы мощности (лошадиные силы) осуществляется путем умножения мощности двигателя, выраженной в кВт, на множитель, равный 1,35962 (переводной коэффициент - 1 кВт = 1,35962 л.с.) ("Физические величины: Справочник" А.П. Бабичев, Н.А. Бабушкина, А.М. Братковский и др.; под ред. И.С. Григорьева, Е.З. Мейлихова. - М.; Энергоатомиздат, 1991. - 1232 с. - ISBN 5-283-04013-5).⁴

      При этом при пересчете во внесистемные единицы мощности (лошадиные силы) округление производится с точностью  до второго знака после запятой.

      Например, водное транспортное средство (катер) имеет мощность двигателя в метрических единицах мощности 155,0 кВт, мощность двигателя в лошадиных силах составит 210,74 л.с. (155 х 1,35962).

      По  водным транспортным средствам при  определении налоговой базы учитывается  мощность двигателей судна, зарегистрированных за водным транспортным средством.

      При этом в п.4.8. Инструкции по заполнению налоговой декларации по транспортному  налогу (утв. приказом МНС РФ от 29 декабря 2003 г. N БГ-3-21/724) указано, что если транспортное средство имеет несколько двигателей, то налоговая база в отношении данного транспортного средства определяется как сумма мощностей этих двигателей в лошадиных силах.

      Например, на моторную лодку "Вихрь" зарегистрировано два мотора по 30 л.с. каждый, следовательно, мощность двигателя лодки составит 60 л.с.

      В отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых  определяется валовая вместимость, налоговая база определяется как  валовая вместимость в регистровых  тоннах.

      Валовая вместимость по общему правилу определяется исходя из технической документации на соответствующее транспортное средство и указывается в регистрационных документах.

      физическим  лицам в виде налогового уведомления.В  случае расхождения сведений, предоставленных  государственным органам, осуществляющим государственную регистрацию соответствующих видов транспортных средств, с данными, содержащимися в технической документации на транспортное средство, принимаются данные, содержащиеся в технической документации на транспортное средство.

      При отсутствии данных о мощности двигателя (валовой вместимости) в технической документации на транспортное средство для определения мощности двигателя (валовой вместимости) к рассмотрению может быть принято экспертное заключение, предоставленное налогоплательщиком, либо результаты экспертизы, проведенной в соответствии со ст.95 Налогового кодекса РФ.⁵

      Валовая вместимость судов смешанного (река-море) плавания определяется в соответствии с правилами обмера судов, содержащимися  в Приложении N 1 к Международной  конвенции по обмеру судов 1969 года.

      В отношении иных водных и воздушных  транспортных средств, не имеющих двигатели  или в отношении которых не определяется валовая вместимость, налоговая база определяется как  единица транспортного средства.

      Например, к водным транспортным средствам, на которые установлен налог к единице транспортного средства, относятся, в частности, плавучие краны, плавучая землечерпательная техника, дебаркадеры и иные плавучие сооружения, не имеющие двигателей для самостоятельного передвижения.

      В отношении транспортных средств, по которым применяется мощность двигателя или вместимость судна, налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству.

      В отношении транспортных средств, по которым в расчет применяется  единица, налоговая база определяется отдельно.

1.5. Налоговый период. Ставки налога

      В соответствии со ст.55 Налогового кодекса  РФ под налоговым периодом понимается период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется  сумма налога, подлежащая уплате.

      Согласно  ст.360 Налогового кодекса РФ налоговым  периодом по транспортному налогу признается календарный год. Это означает, что  налог уплачивается за каждый календарный  год по установленным срокам (единовременно  либо в несколько этапов).

      Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ соответственно в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства.⁶

      В законах субъектов РФ налоговые  ставки определяются исходя из базовых  ставок, установленных в ст.361 Налогового кодекса РФ. При этом базовые налоговые  ставки могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ, но не более чем в пять раз.