В случае установления в законе субъекта РФ налоговой ставки в размерах, превышающих указанные пределы  или меньших указанных пределов, применяется налоговая ставка в  размере, предельно допустимом ст.361 Налогового кодекса РФ.

      Помимо  установления размера налоговых  ставок в пределах минимальных и  максимальных границ, законами субъектов  РФ допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении  каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока полезного использования транспортных средств.

      При установлении налоговых ставок в  зависимости от года выпуска транспортных средств (срока полезного использования) необходимо иметь в виду, что количество лет, прошедших с года выпуска  транспортного средства, определяется по состоянию на 1 января текущего года в календарных годах, начиная с года, следующего за годом выпуска транспортного средства.

Выводы

      В данной главе были рассмотрены основополагающие понятия налогообложения транспортным налогом. Были даны понятия налогоплательщика (субъекта налогообложения), объекта налогообложения, налоговые льготы, налогооблагаемая база, налоговый период и приведены примеры налоговых ставок.

      В данной главе также приводятся ссылки на конкретные статьи налогового кодекса и других нормативных документов, для наглядности и обоснованности приведенного материала. Изученные в этой главе принципы налогообложения позволяют сформировать общую картину процедуры налогообложения.

      Концептуальную  основу структуры процесса налогообложения можно выразить следующим образом: Лица признаваемые налогоплательщиками исчисляют налогооблагаемую базу с учетом объекта налогообложения и установленных законом льгот и исчисляют налог в соответствии с установленной ставкой налога.

2. Налоговый учет, порядок исчисления и уплаты налога

2.1. Порядок исчисления и уплаты налога

      . Порядок исчисления транспортного  налога установлен ст.362 Налогового  кодекса РФ. Законы субъектов  РФ не могут устанавливать  иного порядка исчисления транспортного налога.

      Налогоплательщики-организации, исчисляют сумму транспортного  налога самостоятельно.

      Налогоплательщики - физические лица сумму транспортного  налога сами не исчисляют. Для них  сумма налога, подлежащая уплате, исчисляется  налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории РФ, и направляется налогоплательщикам - физическим лицам в виде налогового уведомления.

      Форма налогового уведомления на уплату транспортного налога налогоплательщиками физическими лицами утверждена приказом МНС РФ от 15 марта 2004 г. N БГ-3-04/198@ "О формах налоговых уведомлений".⁷

      На  практике нередко возникают случаи, когда данные о транспортных средствах, имеющиеся в налоговых органах, не соответствуют действительности.

      В этом случае налогоплательщик - физическое лицо, увидев в полученном налоговом  уведомлении неверные сведения, может  обратиться налоговый орган с  соответствующим заявлением в произвольной форме.

      Порядок взаимодействия налогового органа и  налогоплательщика в этом случае, а также примерная форма заявления  изложены в п.4 письма УМНС РФ от 12.02.2004 г. N 23-01/3/8450 "Об отдельных вопросах исчисления и уплаты транспортного  налога".

      Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения о транспортных средствах, зарегистрированных или снятых с регистрации в этих органах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, в течение 10 дней после их регистрации или снятия с регистрации.

      Органы, осуществляющие государственную регистрацию  транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о транспортных средствах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, по состоянию на 31 декабря истекшего календарного года до 1 февраля текущего календарного года, а также обо всех связанных с ними изменениях, произошедших за предыдущий календарный год.

      Указанные сведения представляются органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств, по формам, утвержденным приказом МНС РФ от 10 ноября 2002 г. N БГ-3-04/641 "Об утверждении форм сведений о транспортных средствах и лицах, на которых они зарегистрированы, представляемых органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств".

      Сумма налога исчисляется в отношении  каждого транспортного средства как произведение соответствующей  налоговой базы и налоговой ставки.

      В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового периода исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде.

      При этом месяц регистрации транспортного  средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.

      Исчисление  налога при помощи коэффициента осуществляется в следующих случаях:⁸

      - при регистрации (снятия с учета)  транспортного средства;

      - при замене двигателя, если  меняется его мощность;

      - при угоне (краже) транспортного  средства;

      - при прекращении действия доверенности, если налогоплательщиком являлось лицо по доверенности;

      - в случае смерти физического  лица, на которого зарегистрировано  транспортное средство.

2.2. Порядок и сроки уплаты налога⁹

      В соответствии со ст.363 Налогового кодекса  РФ уплата налога производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ.

      Местонахождение транспортных средств определяется по месту их регистрации.

      Как уже было рассмотрено в главе I настоящего издания, под порядком уплаты налога понимается способ уплаты налога: по окончании налогового периода (единовременно или в несколько этапов) или с использованием авансовых платежей.

      Следовательно, при определении порядка уплаты налога и сроков уплаты необходимо руководствоваться соответствующим законом субъекта РФ.

      Например, в Свердловской области в соответствии с Законом Свердловской области  от 29 ноября 2002 г. N 43-ОЗ "Об установлении и введении в действие транспортного  налога на территории Свердловской области" установлено:

      "уплата транспортного налога производится налогоплательщиками разовой уплатой всей суммы налога по итогам налогового периода в следующие сроки:

      Налогоплательщики-организации - не позднее 1 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом;

      Налогоплательщики - физические лица - не позднее 1 июля года, следующего за отчетным налоговым периодом".

      Налогоплательщики, являющиеся организациями, представляют в налоговый орган по месту  нахождения транспортных средств налоговую  декларацию в срок, также установленный  законами субъектов РФ. Форма налоговой декларации также утверждается законом субъекта РФ.

      В случае если форма налоговой декларации не утверждена законом субъекта РФ, то налогоплательщик - юридическое  лицо обязано представить в налоговый  орган по месту уплаты налога налоговую декларацию по форме, утвержденной приказом МНС РФ от 18 марта 2003 г. N БГ-3-21/125 в соответствии с п.3 ст.80 Налогового кодекса РФ.

      Например, в Свердловской области в соответствии с Законом Свердловской области  от 29 ноября 2002 г. N 43-ОЗ "Об установлении и введении в действие транспортного налога на территории Свердловской области" установлено, что налогоплательщики-организации представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию до 1 февраля года, следующего за отчетным налоговым периодом.

      Налоговое уведомление о подлежащей уплате сумме налога вручается налогоплательщику, являющемуся физическим лицом, налоговым  органом в срок не позднее 1 июня года налогового периода. Указанное  положение означает, что налоговое уведомление по уплате транспортного налога за 2003 год должно быть вручено налогоплательщику - физическому лицу не позднее 1 июня 2003 г. Поскольку налоговый период еще не закончился, то налог исчисляется на основании данных о транспортных средствах, зарегистрированных по состоянию на 1 января текущего года.

      По  окончании налогового периода (при  изменении суммы налога, подлежащей уплате) физическому лицу вручается  новое налоговое уведомление  с указанием окончательной суммы  налога, подлежащей уплате по истечении налогового периода.

2.3. Налоговый учет  транспортного налога  в целях налогообложения  прибыли предприятия

      Согласно  подп.1 п.1 ст.264 НК РФ в прочие расходы, учитываемые при налогообложении  прибыли, включаются суммы налогов  и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ о налогах и сборах порядке. В соответствии со ст.17 Налогового кодекса РФ в целях определения обязанностей налогоплательщика законодательные акты устанавливают порядок исчисления налога. Таким образом, в составе расходов могут быть учтены налоги и обязательные платежи, для которых законодательными актами предусмотрено данное положение (за исключением прямо предусмотренных в ст.270 НК РФ).¹⁰

      Соответственно, транспортный налог, в общем случае, также включается в состав прочих расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. При этом не имеет значения, на каких счетах бухгалтерского учета по правилам бухгалтерского учета начисление данных налогов и сборов отражается.

      Однако  следует учитывать и то обстоятельство, что в состав налогооблагаемых расходов налоги и иные обязательные платежи можно включать только в случае, если предприятие является надлежащим плательщиком этих налогов.

      Например, у предприятия документы по государственной  регистрации транспортных средств находятся в стадии оформления, однако оно все же уплачивает транспортный налог. В этом случае, как пояснялось выше, согласно главе 28 "Транспортный налог" НК РФ основанием для взимания транспортного налога является документ, удостоверяющий, что транспортное средство зарегистрировано на данное предприятие. Транспортный налог исчисляется, начиная с месяца государственной регистрации.

      Следовательно, в период до получения документа, удостоверяющего государственную  регистрацию, предприятие не должно было уплачивать транспортный налог и не может относить на расходы суммы начисленного (уплаченного) налога.

      Согласно  п.1 ст.252 НК РФ в целях налогообложения  прибыли организаций расходами  признаются любые затраты при  условии, что они произведены  для осуществления деятельности, направленной на получение дохода и подпадающей под действие главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. Соответственно, расходы, связанные с деятельностью, не подпадающей под действие главы 25 НК РФ, не могут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль.