Налогообложение бюджетных учреждений

В ГБУ Республики Мордовия «Автобаза Республики Мордовия» ведется раздельный учет доходов и расходов, относящихся к основной и приносящей доход деятельности.

В налоговом учете доходы и расходы учитываются методом  начисления. На основании заключенных договоров суммы арендной платы списывать на счет учета прочих доходов в те отчетные периоды, к которым они относятся.

Амортизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учете начисляется линейным методом.

В бухгалтерском и налоговом учете материально-производственные запасы списываются по средней себестоимости.

Все общехозяйственные расходы  являются косвенными, то есть уменьшают  налогооблагаемый доход в том  периоде, в котором они осуществлены.

Бухгалтерская отчетность составляется на русском языке, в валюте Российской Федерации. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером Учреждения.

Ответственность за организацию  хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель  ГБУ Республики Мордовия «Автобаза Республики Мордовия».

Налоговая отчетность –  отчетность, которая представляется в органы налоговой службы и внебюджетные фонды и характеризует состояние  обязательств предприятия, связанных с исчислением и уплатой и других обязательных платежей.

В соответствии со статьей 80 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация – это письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и производственных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Налоговая декларация представляется ГБУ Республики Мордовия «Автобаза Республики Мордовия» по каждому налогу, подлежащему уплате, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

ГБУ Республики Мордовия «Автобаза  Республики Мордовия» предоставляет в налоговый орган следующие формы налоговых деклараций:

- налоговая декларация  по транспортному налогу;

- налоговая декларация по НДС;

- налоговая декларация по земельному налогу;

- налоговая декларация по налогу на прибыль;

- налоговая декларация по налогу на имущество.

Налоговая отчетность ГБУ Республики Мордовия «Автобаза Республики Мордовия» представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика в сроки, установленные законодательством о налогах и сборах.

При учете выручки в  целях исчисления налога на добавленную  стоимость налоговая база определяется «по отгрузке».

Авансовые платежи по налогу на прибыль рассчитываются исходя из фактически уплаченного налога на прибыль  за прошлый квартал.

Подтверждением данных налогового учета ГБУ Республики Мордовия «Автобаза Республики Мордовия» являются:

- первичные учетные документы  (включая справку бухгалтера);

- аналитические регистры  налогового учета;

- расчет налоговой базы.

Таким образом, первичные  документы служат основанием для  ведения как бухгалтерского, так и налогового учета.

 

 

 

2 Индивидуальная часть

2.1 Анализ системы  налогообложения  ГБУ Республики  Мордовия «Автобаза Республики Мордовия»

 

Таблица 2.1 Динамика налоговых  платежей ГБУ Республики Мордовия «Автобаза Республики Мордовия» (рублей)

	2007	2008	2009	2010	2011
НДС	освоб. в соотв. со ст.145 НКРФ	195587	697311	84393	162172
Налог на имущество	380574	506561	457346	-	-
Налог на землю	93960	120561	122671	121475	119876
Транспортный налог	180356	301349	315605	392829	418887
Налог на прибыль	-	27061	157183	38009	261433
В том числе: в Федеральный Бюджет 2%	-	7329	15718	3801	26143
В Республиканский бюджет	-	19732	141465	34208	235290
Всего налогов сборов		1151119	1750116	636706	1223801

 

Как видно из таблицы 2.1, сумма  налоговых платежей ГБУ Республики Мордовия «Автобаза Республики Мордовия»  в абсолютном выражении на период  с 2007 по 2009 год  растет в основном из-за увеличения суммы налога на имущество и увеличения сумм транспортного налога на период с 2007 года по 2010 год. С 2010 г Автобаза освобождена от уплаты налога на имущества, в связи с внесениями изменений в Закон Республики Мордовия от 27 ноября 2003 г. № 54 – 3 «О налоге на имущество организаций».

В ГБУ Республики Мордовия «Автобаза Республики Мордовия» осуществляется общий режим налогообложения.

Рассмотрим динамику налоговых  платежей ГБУ Республики Мордовия «Автобаза Республики Мордовия» по каждому налогу отдельно.

ГБУ Республики Мордовия «Автобаза  Республики Мордовия»  является плательщиком Налога на добавленную стоимость. (Приложение В)

ГБУ Республики Мордовия «Автобаза  Республики Мордовия»  ведет деятельность, приносящую доход, следовательно, оно признается плательщиком НДС.

Согласно п.1 статьи 164 НК РФ, НДС начисляется:

- при реализации на  территории РФ товаров (работ,  услуг) и имущественных прав (при этом безвозмездная передача товаров, работ и услуг также считается реализацией);

- при передаче на территории  России товаров (выполнении работ,  оказании, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не учитываются при расчете налога на прибыль;

- при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления;

- при импорте товаров  (за исключением товаров, перечисленных в ст. 150 НК РФ).

В соответствии со ст.153 НК РФ, при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов  налогоплательщика, связанных с  расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах.

В соответствии со ст.154 НК РФ, налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, указанных сторонами сделки. Предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

В соответствии со ст.157 НК РФ, при осуществлении перевозок пассажиров, багажа, грузов автомобильным, морским или речным транспортом налоговая база определяется как стоимость перевозки (без включения в нее налога).

Моментом определения  налоговой базы – это дата, на которую налоговая база признается сформированной для того, чтобы исчислить НДС. То есть она должна быть учтена при определении налоговой базы.

Налоговый период – это  период, по итогам которого должна быть определена налоговая база и исчислена  сумма налога, подлежащая уплате.

По итогам налогового периода  учреждения представляют в инспекцию налоговые декларации.

Налоговый период устанавливается  как квартал.

Таблица 2.2 Динамика показателей расчета НДС, уплачиваемого ГБУ Республики Мордовия «Автобаза Республики Мордовия» (рублей)

Наименование  показателей	2009	2010	2011
Налоговая база	8139787	553244	900956
Ставка налога, подлежащая уплате в бюджет, р.	18	18	18
Налоговые льготы
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, р	697311	84393	162172
Доля налога в общей  сумме налогов, %	39,8	13,3	13,3

 

Как видно из таблицы, сумма  налоговых платежей в период с 2009 по 2011 год меняется. Это связано с нерегулярностью ведения деятельности ГБУ Республики Мордовия «Автобаза Республики Мордовия», приносящей доход.

ГБУ Республики Мордовия «Автобаза  Республики Мордовия»  является плательщиком налога на имущество.(Приложение В)

Объектами налогообложения  для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве основных средств.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость  имущества, признаваемая объектом налогообложения.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Законодательный орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

Налоговые ставки устанавливаются  законами субъектов и не могут  превышать 2,2 процента.

Таблица 2.1 Динамика показателей  расчета налога на имущество, уплачиваемого ГБУ Республики Мордовия «Автобаза Республики Мордовия»

Наименование  показателей	2009	2010	2011
Налоговая база	20788445	0	0
Ставка налога, подлежащая уплате в бюджет, р.	2	2	2.2
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, р	131099	0	0
Доля налога в общей  сумме налогов, %	26,1	0	0

 

В соответствии с внесениями изменений вЗакон Республики Мордовия от 27 ноября 2003 г. № 54 – 3 «О налоге на имущество организаций»,с 2010 года ГБУ Республики Мордовия «Автобаза Республики Мордовия» не оплачивает налог на имущество. Код налоговой льготы 2014000.

ГБУ Республики Мордовия «Автобаза  Республики Мордовия»  является плательщикомземельного налога. (Приложение В)

Объектом налогообложения  признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами для  налогоплательщиков признаются первый квартал и третий квартал календарного года.

Налоговые ставки устанавливаются  нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований  и не могут превышать 1,5 %.

Таблица 2.3 Динамика показателей расчета земельного налога, уплачиваемого  ГБУ Республики Мордовия «Автобаза Республики Мордовия»

Наименование  показателей	2009	2010	2011
Налоговая база	7991755	7991755	7991755
Ставка налога, подлежащая уплате в бюджет, р.	1,5	1,5	1,5
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, р	119876	119876	119876
Доля налога в общей  сумме налогов, %	7	19	9,8

Как видно из таблицы сумма  налоговых платежей в период с 2009 по 2011 годы не изменилась, так как не было изменений по объекту налогообложения.

ГБУ Республики Мордовия «Автобаза  Республики Мордовия»  является плательщикомтранспортного налога. (Приложение В)

В соответствии со статьей 358 НК РФ объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмына пневматическом гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налоговая база определяется  в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, - как мощность  двигателя транспортного средства в лошадиных силах.