Налогообложение доходов физических лиц

Плательщиками НДФЛ выступают исключительно  физические лица: как резиденты, так  и нерезиденты. К налоговым резидентам согласно Налоговому кодексу относятся граждане РФ, лица без гражданства, граждане других государств, постоянно про живавшие на территории России в течение календарного года в обшей сложности не менее 183 дней. Указанные физические лица, прожившие на территории России в общей сложности менее 183 дней в течение календарного года, являются, соответственно, налоговыми нерезидентами. С момента вступления с 1 января 2001г. второй части Налогового кодекса резидентство зависит не только от срока и факта проживания на российский территории. Согласно ст. 232 гл. 23 Кодекса для обоснования своего нерезидентства налогоплательщик обязан также представить официальное подтверждение того, что он является резидентом другой страны.

Объектом обложения НДФЛ у налоговых  резидентов выступает доход, полученный ими в налоговом периоде от источников как в России, так и за ее пределами. В отличие от них для налоговых нерезидентов объектом обложения являем и доход, полученный исключительно из источников, расположенных в Российской Федерации

При этом положения Налогового кодекса  устанавливают перечень доходов, подлежащих налогообложению, полученных как на территории РФ, так и за ее пределами.

К таким доходам Налоговый кодекс относит дивиденды и проценты, а также страховые выплаты  при наступлении страхового случая, выплачиваемые российскими организациями  или иностранными организациями.

В перечень указанных доходов включаются также доходы, полученные от использования  в Российской Федерации или за ее пределами авторских или других смежных прав, а также полученные от предоставления в аренду и от иного использования имущества, находящегося на российской территории.

Одновременно с этим в состав доходов налогоплательщика входят и суммы, полученные от реализации недвижимого  и иного принадлежащего ему имущества, акций или других ценных бумаг, долей  участия в уставном капитале организаций, а также прав требования к российской организации или иностранной  организации в связи с деятельностью  ее постоянного представительства  на территории России.

Является объектом обложения также  вознаграждение за выполнение трудовых или других обязанностей, за выполненные  работы, оказанные услуги и за совершение действия или бездействие.

Признаются доходами физического  лица пенсии, пособия, стипендии и  другие аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим законодательством.

В частности, дивиденды, страховые  выплаты от российских организаций, а также от иностранных организаций  в связи с деятельностью ее постоянного представительства  в России - это доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Указанные виды доходов, полученные от иностранной организации в  других случаях, - это доходы, полученные от источников, находящихся за пределами  России. Для доходов от использования  авторских прав, от аренды и реализации имущества, доходов в виде вознаграждений указанное разграничение зависит  от места нахождения (в России или  за ее пределами) источника дохода или  его получения.

В том случае, если затруднено отнесение  тех или иных доходов к доходам, полученным от источников в Российской Федерации или за ее пределами, то подобное отнесение осуществляется Минфином России.

Важно подчеркнуть, что российское налоговое законодательство в части  НДФЛ установило не идентичность понятий "доход" и "налоговая база".

При определении налоговой базы должны учитываться не только все  доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в  натуральной форме или право  на распоряжение, которыми у него возникло, но и доходы в виде материальной выгоды. При этом важно подчеркнуть, что если из дохода, налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или же других органов производятся какие-либо удержания, то такие удержания не могут и не должны уменьшать налоговую базу данного конкретного налогоплательщика.

Основным видом дохода, включаемого  в налоговую базу, являются доходы, полученные плательщиками налога в  российской национальной валюте в различных  формах, а также в иностранной  валюте. При этом доходы в иностранной  валюте для целей налогообложения  пересчитываются в рубли по курсу  Банка России, действовавшему на дату фактического получения дохода. Датой  получения дохода в иностранной  валюте на территории РФ налоговое  законодательство определило конкретную дату выплаты дохода. По доходам, получаемым физическими лицами из источников за пределами РФ, такой датой считается  дата получения этого дохода, а  при перечислении этих доходов на валютный счет физического лица - дата зачисления на этот счет. Уплата в бюджет налога с доходов, полученных в иностранной  валюте, производится плательщиками  только в рублях.

Одновременно с этим в налоговую  базу включаются и доходы, полученные в натуральной форме. К этой форме  доходов относятся полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах  налогоплательщика работы, оказанные  в его интересах услуги на безвозмездной  основе, а также оплата труда в  натуральной форме.

Для включения в доход налогоплательщика  эти то вары, работы или услуги должны быть оценены в стоимостном выражении. Стоимость этих товаров, работ и услуг исчисляется исходя из их рыночных цен или тарифов, действовавших на день получения такого дохе да, а при государственном регулировании цен или тарифов - исходя из этих государственных регулируемых розничных цен или тарифов.

В стоимость товаров, работ или  услуг, полученных в натуральной  форме, должны также включаться соответствующие  суммы НДС, а для подакцизных  товаров - соответствующая сумма  акцизов,

Доходы налогоплательщика, полученные в виде материальной выгоды, российское налоговое законодательство определяет в форме финансовых ресурсом, полученных от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средами, от приобретения товаров, работ или услуг в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, а также у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику.

При получении налогоплательщиком материальной выгоды в случае приобретения товаров, работ или услуг у  взаимозависимых лиц или организаций  налоговая база представляет собой  превышение цены идентичных или однородных товаров, работ или услуг, реализуемых  этими лицами в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных или  однородных товаров, работ или услуг  налогоплательщику.

Если же налогоплательщик получает доход в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг, го налоговая  база определяется как превышение их рыночной стоимости над суммой фактических  расходов налогоплательщика на их приобретение.

При определении налоговой базы по отдельным видам доходов российское налоговое законодательство установило ряд особенностей.

В налоговую базу не включаются доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением страховых  случаев по обязательному страхованию, установленному действующим законодательством, а также по добровольному долгосрочному (на срок не менее 5 лет) страхованию жизни и в возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов.

Освобождены от налогообложения государственные  пособия, а также выплаты и  компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. Исключение составляют лишь пособия  по временной нетрудоспособности, включая  пособие по уходу за больным ребенком. Не подлежат налогообложению также  пособия по безработице и пособия  по беременности и родам.

Не являются объектом обложения  все виды государственных пенсий, назначаемых и выплачиваемых  в соответствии с действующим  законодательством.

Не включаются в облагаемый доход  все виды установленных федеральным  законодательством, законодательством  субъектов Федерации или решениями  органов местного самоуправления компенсационных  выплат с целью возмещения дополнительных расходов, связанных с выполнением  налогоплательщиком трудовых обязанностей, возмещением ущерба, причиненного увечьем  или иным повреждением здоровья, а  также возмещением других подобных расходов.

К компенсационным выплатам относятся  также выходные пособия и все  виды денежной компенсации, выплачиваемые  работникам при их увольнении с предприятий.

При этом отдельные виды компенсационных  выплат не включаются в облагаемый доход налогоплательщика только в пределах норм, установленных законодательством.

Основной налоговой ставкой, которая  применяется к большинству видов  доходов, является ставка в размере 13%. Вместе с тем, для отдельных  видов доходов действуют другие ставки налога.

Налоговая ставка в размере 35% установлена  в отношении таких доходов  как стоимость любых выигрышей  и призов, страховых выплат по договорам  добровольного страхования, заключенным  на срок менее пяти лет, в том случае, если эта сумма превышает внесенные налогоплательщиком страховые взносы, увеличенные на ставку рефинансирования Банка России на момент заключения договора страхования, процентных доходов по вкладам и т.д.

Налоговая ставка в размере 30% действует  в отношении доходов, полученных физическими лицами, не являющимися  налоговыми резидентами РФ.

Налоговая ставка от долевого участия  в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов, составляет 9%.

Налог удерживается ежемесячно по совокупности дохода с начала календарного года. Предприятия, учреждения и организации  обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного  с физических лиц налога.

1.3 Зарубежный опыт налогообложения доходов физических лиц

Налоги на доходы физических лиц  чрезвычайно многообразны. Подоходное налогообложение получило наибольшее распространение после Первой мировой войны. Подоходный налог в каждой стране имеет свои особенности, обусловленные историческими, политическими, экономическими и иными факторами. Однако можно выделить некоторые общие черты, характерные для большинства развитых стран.

Налогоплательщиками выступают физические лица, достигшие совершеннолетия, а  также несовершеннолетние – по отдельным видам доходов. Налогоплательщики, как правило, подразделяются на резидентов и нерезидентов. Главный критерий для определения резидентства – пребывание физического лица в стране на протяжении определенного периода в течение финансового года. В большинстве стран этот период составляет шесть или более месяцев (свыше 183 календарных дней). Если этот критерий для конкретного случая недостаточен, то используется следующие дополнительные критерии: привычное жилище (основное жилье), центр жизненных интересов, национальность, гражданство и т.д.

Смысл разделения налогоплательщиков на резидентов и нерезидентов состоит  в том, что резиденты несут  полную налоговую ответственность  с мирового (глобального) дохода, т.е. подлежат подоходному налогообложению  по всем источникам - как внутренним, так и внешним, а нерезиденты несут ограниченную налоговую ответственность, т.е. налогообложению подлежат только доходы из источников, расположенных в данной стране. Отдельные страны устанавливают другие правила. В США, к примеру, система разделения физических лиц на резидентов и нерезидентов применяется только в отношении неграждан США (граждан других государств и лиц без гражданства), а Васе граждане США несут полную налоговую ответственность.

Исходной базой для расчета  налоговых обязательств выступает  совокупный годовой доход налогоплательщика, в который включаются все доходы, полученные данным физическим лицом  в течение налогового (финансового) года от источников, указанных в  налоговом законодательстве. В совокупный годовой доход, как правило, включаются наряду с заработной платой, доходами от предпринимательской деятельности другие выплаты, а также полученные материальные и нематериальные выгоды.

Ни в одной стране мира совокупный доход налогоплательщика не совпадает  с налогооблагаемым доходом, к которому применяется действующая шкала  ставок подоходного налога. Налогооблагаемый доход по сравнению с совокупным годовым доходом всегда меньше на сумму разрешенных в соответствии с законодательством вычетом. Эти вычеты состоят, как правило, из необлагаемого минимума, профессиональных расходов, различного рода индивидуальных, семейных вычетов, вычетов на детей, сумм фактически уплаченных взносов в различного рода фонды социального назначения и обязательного страхования. Система разрешенных вычетов для определения налоговых обязательств физического лица имеет огромное значение. Большинство экспертов оценивают уровень налогообложения в той или иной стране, исходя не из размеров налоговых ставок, а из того, какой объем налоговых вычетов разрешено использовать в данной стране.