Налогообложение имущества физических лиц: современная организация, проблемы, пути решения

     В стадии наибольшей проработки находится проект введения единого налога на недвижимость. Как известно, сейчас предприятия и население платят два налога - на имущество и на землю. База для начисления налога на имущество, которым владеет население, - инвентаризационная (восстановительная) стоимость объекта с учетом износа. Максимальная ставка - 2%, налог поступает в муниципальные бюджеты.

Земельный налог также находится  в компетенции муниципальных  образований. Он рассчитывается для  юридических и физических лиц  исходя из кадастровой стоимости  участка по максимальной ставке 1,5%, за исключением земель сельхозназначения и занятых жилым фондом (0,3%).

Идея единого налога на недвижимость заключается в объединении имеющихся  двух налогов. Они будут регулироваться в рамках установленных Налоговым  кодексом (НК) границ местными бюджетами  и поступать исключительно туда.

     Большинство экспертов в области налогового права считают идею объединения правильной. Что такое недвижимость? Это объект, прочно связанный с землей. Переместить здание с места на место без нанесения ему ущерба невозможно. Поэтому логика заложена верная - все, что связано с землей, должно быть единым объектом налогообложения.

     Представляется вполне разумным и экономический эффект новации: один налог администрировать проще и экономичнее, чем два.

В теории при реализации этой концепции  должен проявиться и принцип социальной справедливости. Базой для расчета налога станет не инвентаризационная, а рыночная стоимость объекта, которая зависит и от площади, и от месторасположения, и от времени постройки. Соответственно, владельцы более дорогого элитного жилья начнут платить больше. Насколько больше - зависит от того, как посчитать рыночную стоимость.

     Первый вариант поправок в НК был разработан в 2004 году и даже прошел первое чтение в Госдуме. Тогда и стало понятно: без серьезной работы над методикой оценки, без постановки на учет всей недвижимости и земли закон принимать нельзя.

     В 2008 году с вступлением в силу закона о государственном кадастре недвижимости началась разработка методики массовой оценки недвижимости и земельных участков, а также формирование единого кадастра объектов недвижимости на территории страны. Согласно плану реформы, методика должна быть готова  до конца 2011-го Росреестр оценит на ее основе все объекты капитального строительства, а в 2012 году правительство внесет проект изменений НК в Думу. Однако, как недавно заявил СМИ заместитель министра финансов Сергей Шаталов, в сроки, вероятно, уложиться не удастся, поэтому рассмотрение законопроекта начнется не раньше 2013 года.

     В рамках реформы были проведены эксперименты в нескольких российских городах, например в Твери и Нижнем Новгороде. Как выяснилось, коэффициент погрешности при оценке жилой недвижимости составил 30%, коммерческой - 100%. И это, заметьте, в городах, где совершается немало сделок на рынке недвижимости и есть база, от которой можно оттолкнуться. А как достоверно оценить рыночную стоимость недвижимости в глубинке, где дома продаются редко? Кроме того, надо учесть, что зафиксированная в сделке купли-продажи цена не всегда реальна. Как известно, по нашему законодательству, если собственник владел квартирой менее трех лет и решил ее продать, он должен заплатить НДФЛ с суммы, превышающей 1 млн рублей. Естественно, люди не хотят переплачивать и показывают стоимость продаваемого жилья в 999 тыс. рублей. И вместо 3 млн рублей в статистике фигурирует именно эта сумма.

     Много споров вызывает и методика расчета налога, от которой также будет зависеть уровень налоговых платежей для населения. В первоначальном варианте проекта предполагалось считать так: рыночная стоимость объекта умножается на коэффициент 0,8. С полученной суммы рассчитывается налог по ставке от 0,1 до 1% на усмотрение муниципалитета. При этом применяется налоговый вычет в размере 5 кв. метров.

     Сейчас появились два новых документа, которые разрабатывают Минфин и Минэкономразвития. Минфин предполагает идти по простой схеме: рыночная стоимость объекта облагается налогом по единой и очень низкой ставке 0,1%, при этом муниципалитетам будет дано право еще и уменьшать ее. Директор группы компаний «Налоги и финансовое право» Аркадий Брызгалин считает, что такой вариант прозрачен, справедлив и понятен.

    Минэкономразвития предлагает сделать ставку налога выше, в диапазоне 1 - 2%, но ввести необлагаемый налогом минимум: для квартир - 55 кв. метров, для индивидуальных домов - 6 соток земельного участка или 200 кв. метров. Другой вариант - денежный вычет. Пока в дискуссиях фигурирует цифра 3 млн рублей, то есть средняя стоимость средней квартиры в средних городах. По этой схеме, облагаться налогом будет только сумма сверх 3 млн рублей. И у этой модели тоже есть сторонники.

    От того, какую методику оценки примут за основу, и будет зависеть сумма налога. Но она в любом варианте вырастет. Так, сегодня за трехкомнатную хрущевку в центре Екатеринбурга площадью 60 кв. метров и стоимостью на рынке в среднем 3,5 млн рублей владелец платит около 300 - 400 рублей. А придется, по нашим расчетам, - от 2500 до 5800 рублей.

     С одной стороны, сегодня сумма налога на имущество физических лиц и организаций действительно несущественна, уровень его собираемости крайне низок, что не лучшим образом сказывается на доходах муниципальных бюджетов.   
     Перед тем, как повышать налог, надо навести порядок: создать кадастр, найти все объекты, с которых просто не выплачиваются налоги, свести все данные в одну базу. И если навести этот порядок, значение налога в бюджете резко возрастет. Вот тогда и надо смотреть, как его устанавливать и рассчитывать.

     Реализация новой системы налогообложения недвижимости потребует масштабного вторжения в сферу частной жизни граждан. Между тем в любой методике весьма сложно учесть все многообразие факторов, влияющих на реальную рыночную стоимость объекта. Иногда владение дорогостоящим объектом недвижимости еще не свидетельствует о фактической «налогоспособности» плательщика. В этом случае взимание налога будет продуцировать конфискационный эффект. Второй фактор - неразвитость инструментов альтернативных инвестиций в России, таких как паевые фонды, ценные бумаги. У нас нередко недвижимость выступает как объект, обеспечивающий сохранность произведенных в течение всей жизни накоплений. В условиях кризисов многим представителям старшего и среднего поколения недвижимость может казаться единственным объектом, достойным значительных инвестиций. В этих условиях посягательство со стороны государства может вызывать волну возмущения. Не надо забывать и о том, что в условиях глобализации любые новации, направленные на повышение налогообложения, способны привести к усилению оттока не только крупных, но и средних и даже небольших капиталов.

Подытоживая, следует сказать, что дальнейшие пути совершенствования должны заключаться не только в изменении законодательной базы в этой области на основе выявления наиболее значимых ошибок, но также в радикальном повсеместном изменении отношения налоговых органов к своей работе, что является одним из приоритетов налоговой политики. 

Основные направления  налоговой политики на 2010-2012 года

Минфином Российской Федерации  были разработаны основные направления  налоговой политики на 2010 год и  на плановый период 2011 и 2012 годов в  рамках цикла подготовки проекта федерального бюджета на очередной период.

Важные изменения ожидают  также налог на имущество физических лиц. Основными направлениями налоговой  политики на 2009 - 2011 годы, Бюджетными посланиями Президента Российской Федерации было предусмотрено введение налога на недвижимость взамен действующих земельного налога и налога на имущество физических лиц. Учитывая сложность данной работы, в прошедшем периоде велась активная работа по подготовке к введению налога на недвижимость.

В целях реализации положений Бюджетного послания Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации "О бюджетной политике в 2008 - 2010 годах" и в соответствии с поручением Правительства Российской Федерации Минфином России совместно с Минэкономразвития России и Минюстом России был подготовлен График работ по принятию главы Кодекса, регулирующей налогообложение недвижимости, которым предусматривается:

- разработка и принятие  нормативных правовых актов в  связи с вступлением в силу Федерального закона от 24 июля 2007 г. № 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости" (2008 - 2012 годы);

- принятие федерального  закона "О внесении изменений  в Федеральный закон "Об  оценочной деятельности в Российской  Федерации" и другие законодательные  акты Российской Федерации", предусмотренного  проектом № 445126-4;

- разработка нормативных  правовых актов в целях реализации  положений Федерального закона "Об  оценочной деятельности в Российской  Федерации" и другие законодательные  акты Российской Федерации" (2008 - 2009 годы);

- информационное наполнение  кадастра объектов недвижимости, в том числе перенос сведений  из Государственного земельного  кадастра и данных БТИ (2008 - 2012 годы);

- определение эффективной  налоговой ставки и налоговых  льгот для исчисления местного  налога на недвижимость и подготовка  проекта поправок Правительства  Российской Федерации к проекту  Федерального закона № 51763-4 "О внесении изменений в часть вторую Кодекса и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" (2010 год).

Однако для введения налога на недвижимость необходимо формирование государственного кадастра недвижимости, а также формирование порядка  определения налоговой базы, в  качестве которой должна выступать  кадастровая стоимость объектов недвижимости. Для формирования государственного кадастра недвижимости был принят Федеральный закон от 24 июля 2007 г. № 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости", вступивший в силу с 1 марта 2008 года, который регулирует отношения, возникающие в связи с ведением государственного кадастра недвижимости, осуществлением кадастрового учета недвижимого имущества и кадастровой деятельности.

При этом в настоящее время  законодательно не урегулированы вопросы, связанные с определением кадастровой  стоимости объектов недвижимости, порядком проведения государственной кадастровой  оценки объектов недвижимости. Требуется принятие проекта Федерального закона № 445126-4 "О внесении изменений в Федеральный закон "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" и другие законодательные акты Российской Федерации", устанавливающего общие принципы проведения кадастровой оценки объектов недвижимости и требования к оценщикам, привлекаемым к государственной кадастровой оценке объектов недвижимости, а также определяющего порядок утверждения результатов кадастровой оценки и досудебного урегулирования споров о результатах проведения государственной кадастровой оценки объектов недвижимости.

Кроме того, для введения налога на недвижимость необходимы разработка и принятие таких документов, как  методика кадастровой оценки недвижимости, методика проверки результатов кадастровой  оценки недвижимости, проведение работ  по кадастровой оценке объектов недвижимости и информационному наполнению государственного кадастра недвижимости.

С включением в Кодекс главы, регулирующей налогообложение недвижимости, налог на недвижимость может быть введен в тех субъектах Российской Федерации, где проведен кадастровый учет объектов недвижимости и утверждены результаты кадастровой оценки объектов недвижимости.

На данный момент единый налог на недвижимость еще не введен в действие. Прежде всего, это связано  с некоторыми проблемами, возникающими при его реализации. Во-первых, внедрить единый налог на недвижимость можно  только с помощью прямого принуждения, поскольку налогоплательщики не заинтересованы в увеличении налоговой  нагрузки. Кроме того, возможно массовое оспаривание в судах оценок рыночной цены каждого объекта, которое займет не один месяц.

Во-вторых, этот налог предполагается рассчитывать не с инвентаризационной стоимости, как прежде, а с рыночной стоимости недвижимости, которая  существенно выше инвентаризационной, что приведет к увеличению уплачиваемой суммы и недовольству граждан  с невысоким достатком.

Заключение

Налог является одной из основных категорий финансовой науки. Сложность  понимания природы налога обусловлена  тем, что налог – одновременно экономическое, хозяйственное и  правовое явление реальной жизни. Выделение  финансовой науки в самостоятельную  позволило ей обосновать необходимость  взимания налогов, сформулировать определение  налога, словом, выяснить экономическую  природу налога.

И все же, существует множество взглядов на сущность налога. Уральская финансовая школа дает следующее определение: «Налоги – это денежные отношения, по средствам которых государство безвозмездно изымает часть национального дохода для финансового обеспечения своих функций. Экономическая сущность налогов заключается в относительно безвозмездном изъятии части ВВП в пользу государства в виде обязательного взноса для формирования денежных фондов».

После введения в действие части I Налогового кодекса Российской Федерации, научная дискуссия об определении сущности налогов в российской экономической литературе несколько поутихла. Вот какое определение дается в НК РФ:

Налог – обязательный, индивидуально-безвозмездный  платеж, взимаемый с организаций  и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и/или муниципальных образований.

Превращение налогов в главный  источник государственных доходов  поставило задачу и создало возможность  исследования источников и принципов  налогообложения. Для эффективного функционирования налоговой системы  каждый отдельный налог должен соответствовать  основным принципам налогообложения.

Многообразие существующих налогов  вызывает необходимость их классификации  на определенной основе: по субъекту налогообложения; по ставкам; по способу обложения  и изъятии; по порядку уплаты; по территории охвата; по порядку использования  государством полученных сумм. Изучение классификационных признаков налогов  позволяет более грамотно подходить  к изучению специфики исчисления и уплаты конкретных налогов.

Из множества налогов Российской Федерации рассмотрим лишь один –  налог на имущество физических лиц.

Налог на имущество физических лиц  является основным гарантированным  источником доходов бюджета местного уровня, поскольку объекты недвижимости характеризуются постоянством местоположения, и их юридически легко фиксировать; они используются на развитие городской  инфраструктуры и являются механизмом регулирования социального неравенства, связанного с приобретением богатства.

Налог на имущество физических лиц - местный налог, взимаемый на основании Закона РФ от 9 декабря 1991 г. N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц". Первоначально существовали два налога на имущество физических лиц: налог на строения, помещения и сооружения и налог на транспортные средства. С 1 января 2003 г. в связи с введением гл. 28 "Транспортный налог" НК РФ в качестве налога на имущество физических лиц взимается только налог на строения, помещения и сооружения. На этом перемены не закончились, с 2005 года предполагается ввести в действие главу Кодекса, регулирующую уплату налога на имущество физических лиц.

Налоговой базой должна стать стоимость  недвижимого имущества, определяемая по специальной методике оценки имущества, утверждаемой Правительством Российской Федерации. Предельная ставка предложена в размере 0,1 % против 2 % в соответствии с действующим законодательством. Учитывая, что этот налог является местным, перечень налоговых льгот, устанавливаемых Кодексом, предполагается ограничить и распространить на узкий  круг имущества, принадлежащего отдельным  категориям физических лиц (инвалидам, участникам войны и некоторым  другим).

Налог на имущество физических лиц  затрагивает каждого человека, имеющего недвижимое имущество. Именно поэтому  так важно узнать все об этом налоге, знать свои права и обязанности  по уплате, а также о возможных  льготах.

Список литературы

1. Статистические сборники за 2009 и 2010 года.
2. Бюджетный Кодекс Российской Федерации.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации.
4. Инструкция МНС РФ от 2 ноября 1999 г. N 54 "По применению Закона Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц" (с изм. и доп. от 27 февраля 2003 г.)
5. Толкушкин А.В. Комментарий (постатейный) к Федеральному закону от 9 декабря 1991 г. N 2003-I "О налогах на имущество физических лиц". - Система ГАРАНТ, 2006 г.
6. Юткина Т.Ф.Налоги и налогообложение. - М.: «ИНФРА-М», 2007.
7. Сервер Госкомстата РФ http://www.gks.ru
8. Официальный сервер Министерства финансов РФ http://www.minfin.ru.
9. Сервер налоговой службы России http://www. nalog.ru
10. Сервер налоговой службы свердловской области

http://www. r66.nalog.ru

11. Сервер новостей http://www.adnews.ru
12. http://www.allmedia.ru.
13. http://www.rian.ru.

14. Астапов К. Л. О реформе налоговой политики. // Финансы. – 2008. – № 10. – С. 29 – 31.

15. Большаков Н.С. Необходимость совершенствования бюджетной системы. // Финансы. – 2008. – № 7. – С. 19 – 20.

16. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налог на имущество предприятий. Профессиональный комментарий. – Екб.: Издательство «Налоги и финансовое право», 2008. – 566 с.

17. Вишневский В., Веткин А. Уклонение от налогов и рациональный выбор налогоплательщика // Вопросы экономики. – 2009. – № 2. – с. 96 – 108.

18. Волковский В.И. Основы налогообложения и гражданского права. – М.: Контур, 2008. – 624 с.

19. Дмитриева Н.Г, Дмитриев Д.Б. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. – Ростов н/Д: Феникс, 2007. – 512 с. (Серия Высшее образование).

20. Кашин В.А. Налоговая система и оздоровление национальной экономики. // Финансы. – 2008. – № 8. – С. 23 – 26.

21. Кисилевич Т.И. Практикум по налоговым расчетам: Учеб. пособие. – 2007. – 312 с.

22. Мандрица В.М. Финансовое право. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2009. – 448 с.

23. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. Н.В. Миляков // М.: ИНФРА-М, 2007 – 509 с. 30.

24. Назаров А.И. Учетная и налоговая политика и резервы увеличения доходов бюджета. // Финансы. – 2007. – № 10. – С. 37 – 38.

25. Петрова Г.В. Налоговое право – М: Норма, 2008. – 271 с.

26. Пушкарева В.М. Налоговая реформа как фактор рыночного развития. // Финансы. – 2007. – № 11. – С. 34 – 37.

27. Тарасова В.Ф., Савченко Т.В. Налоги и налогообложение, учебное пособие. – М.: Конорус, 2007. – 288 с.

28. Трубицина Н. Налог там, - где доход. // Экономика и жизнь. – 2007. – № 15. – С.

29. Харченко О.Н. Налоги. Практикум: учебное пособие. – М.: Конорус, 2009. – 240 30. Химичева Н.И. Налоговое право. – М.: Издательство БЕК, 2009. – 335 с.

31. Черник Д.Г. Налоги. // Финансы. – 2007. – № 3 – С. 24 – 26.

32. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. – М.: Инфра, 2009. – 429