Налогообложение на предприятии

Таблица 1

Динамика основных показателей деятельности ОАО «Лента» за 2007-2008 гг.             

        За анализируемый период наблюдается увеличение выручки от продажи товаров, работ и услуг на 5012 тыс. руб. или на 1,6 %, что является положительной чертой. Однако стоит отметить, что практически все остальные показатели показывают отрицательную динамику. Так, себестоимость проданных товаров, работ и услуг увеличилась на 11517 тыс. руб., что говорит об увеличении затрат и издержек на производство продукции. Стоит отметить значительное увеличение прочих доходов в 2,3 раза, а также прочих расходов – в 2,2 раза. Это говорит о нестабильном исполнении обязательств по договорам, по налогам, вследствие чего увеличиваются штрафы, пени и неустойки по соответствующим платежам. Показатели рентабельности также сократились. Так прибыль приходящаяся на рубль затрат в отчетном периоде уменьшилась на 0,9 п.п., а прибыль приходящаяся на рубль полученной выручки – на 0,6 п.п.. Также в отчетном периоде по сравнению с прошлым снизились: валовая прибыль – на 6505 тыс. руб. (16,6 %), чистая прибыль – на 11353 тыс. руб. (83,7 %).

        Таким образом, по данным таблицы 1, видно, что у предприятия имеются определенные отрицательные стороны, которые особенно сказываются в увеличении себестоимости и сокращении чистой прибыли.   

2.2 Порядок исчисления и документальное оформление уплачиваемых в ОАО «Лента» налогов.

              ОАО «Лента» находится на общем режиме налогообложения. Организация уплачивает следующие виды налогов: налог на прибыль, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, налог на добавленную стоимость, налог на имущество организаций, транспортный налог. 

        Рассмотрим порядок исчисления и оформление налогов на примере транспортного налога. Транспортный налог статьей 14 НК РФ отнесен к числу региональных налогов. Транспортный налог устанавливается Налоговым Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с Налоговым Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

        Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

              Налоговым периодом признается календарный год. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства.

        Налоговая база определяется:

- в отношении транспортных средств, имеющих двигатели - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;

-в отношении воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя, - как паспортная статическая тяга реактивного двигателя (суммарная паспортная статическая тяга всех реактивных двигателей) воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы;

-в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах;

-налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству.

-в отношении водных и воздушных транспортных средств, не указанных в ранее, - как единица транспортного средства;

- налоговая база определяется отдельно.

Транспортный налог для одного транспортного средства в общем случае будет рассчитываться по следующей формуле:

ТН=НБ*НС*К (1), где

ТН – сумма налога;

НБ – налоговая база (л.с., тонна, ед.);

НС – налоговая ставка(руб./л.с., руб./тонна, руб./ед.);

К-коэффициент (число месяцев в году, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на организацию, деленное на 12).Месяц, в котором был зарегистрировано или снято с учета транспортное средство, считается целиком.

              Произведем расчет транспортного налога за 2008 год по нескольким объектам:

1) 24.05.2008 ОАО «Лента» был приобретен и зарегистрирован легковой автомобиль ВАЗ-21140 мощностью 77 л.с. Коэффициент К в данном случае равен: число месяцев с даты регистрации до конца налогового года, включая месяц регистрации полностью – то есть 8 месяцев разделить на 12 месяцев, получаем 0,67.    Ставка налога на автомобили мощностью до 100 л.с. включительно в Чувашской Республике установлен на уровне 9 руб. с каждой лошадиной силы [17]. Налоговая база в данном случае будет являться сама мощность двигателя – 77 л.с. Тогда сумма транспортного налога исходя из формулы (1) за 2008 год будет равна:

ТН = 77 х 9 х 0,67 = 464 руб. 31 коп.

              Таким образом, сумма налога на данное транспортное средство за 2008 год составила 464 руб. 31 коп.

2) Легковой автомобиль ГАЗ-3110 мощностью 110 л.с. числится  за организацией в течение 2008 года. Исходя из расчета в предыдущем пункте, в данном случае коэффициент К будет равен 1 (12/12). В ЧР ставка налога на легковые автомобили мощностью свыше 100 л.с. до 150 л.с. включительно составляет 15 руб. с каждой лошадиной силы. Итак, по данному транспортному средству налог будет равен:

ТН = 110 х 15 х 1 = 1650 руб.

3) В налоговом 2008 году за организацией также числится грузовой автомобиль Газель ГАЗ 2705-34 мощностью 98 л.с. Коэффициент здесь также будет равен 1. Ставка налога в на грузовые автомобили мощность до 100 л.с. включительно составляет 17 руб. с каждой лошадиной силы. Тогда за 2008 год по данному автомобилю налог будет равен:

ТН = 98 х 17 х 1 = 1666 руб.

                   По итогам трех операций общая сумма транспортного налога за 2008 год составит:

ТН общ. = 464,31 + 1650 + 1666 = 3780 руб. 31 коп.

              Данную сумму отражают в налоговой декларации по транспортному налогу в разделе 1 строка 030 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (руб.)» (Приложение № 4). Сумму авансовых платежей отражают в декларации по строке  030 «Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет в течение налогового периода (руб.)».                  Итоговую сумму отражают в строке 040 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода (руб.)». Налоговые декларации по данному налогу представляются не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

         В бухгалтерском учете на данную сумму будут сформированы следующие проводки:

1)               ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по транспортному налогу» на  сумму 3780 руб. – начислен транспортный налог;

2)               ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по транспортному налогу» КРЕДИТ 51  на сумму 3780 руб. – уплачен транспортный налог в бюджет.

              Таким образом, налогообложение в организации ведется в соответствии с налоговым законодательством по общему режиму.

3. НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ В ОРГАНИЗАЦИИ.

        Налоговое планирование является частью всего финансового планирования компании. Его проводят в двух случаях. Во-первых, налоговое планирование необходимо при создании компании, а еще лучше - на этапе составления бизнес-плана. Чем раньше будет учтена система налоговых выплат компании, тем более выгодных результатов можно от нее ожидать. Во-вторых, пересмотр системы налоговых выплат может быть осуществлен в процессе работы компании, когда возникает необходимость уравновешивания всех финансовых потоков фирмы [18].

        Как элемент финансового планирования, налоговое планирование выступает одним из факторов реализации его целевой функции – обеспечения финансовыми ресурсами воспроизводственных процессов в соответствии с плановыми значениями и конъюнктурой рынка [7, С. 398].

Основной задачей налогового планирования на предприятии является предварительный расчет вариантов сумм налогов по результатам общей деятельности и по отношению к конкретной сделке или проекту (группе сделок) в зависимости от различных правовых форм ее реализации.

        Налоговое планирование предприятия, с одной стороны, может быть представлено как обслуживающий процесс, так как оно направлено на решение внутренних задач организации по обслуживанию бизнес-процессов, выполняется исходя из интересов собственников и способствует повышению эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия и повышению его финансовой значимости. Однако следует признать, что налоговое планирование является и специфическим управленческим процессом, т.к. призвано сопровождать (способствовать оптимизации) практически каждую функцию любого бизнес - и обслуживающего процесса хозяйствующего субъекта.

        Необходимость налогового планирования заложена в самом современном налоговом законодательстве, которое предусмат­ривает разные налоговые режимы для разных ситуаций, допус­кает различные методы для исчисления налоговой базы и пред­лагает налогоплательщикам различные налоговые льготы, если они будут действовать в желательных властям направлениях и одобренными ими методами.

              Налоговое планирование, тесно взаимодействует с маркетингом, финансами предприятий, бухучетом, кадровой политикой, снабжением. Оно служит одним из основных инструментов расчета показателей эффективности деятельности предприятия. Значит, налоговое планирование должно стать обязательным инструментарием в комплексе финансового менеджмента.[3]

        Идеальным вариантом налогового планирования, считается тот, который закладывается на этапе создания компании. В данном случае система налогообложения определяется уже при регистрации.

        Налоговое планирование при его правильной организации дает возможность предприятию:

                    придерживаться налогового законодательства путем правильности расчета налогов, сборов и других платежей налогового характера;

                    свести к минимуму налоговые обязательства;

                    максимально увеличить прибыль;

                    разработать структуру взаимовыгодных соглашений с поставщиками и заказчиками;