Налогообложение предприятий

Все предлагаемые коэффициенты можно оценить с  точки зрения возможности или  невозможности их повсеместного  использования и качества получаемых результатов.

Так первый коэффициент  может использоваться предприятиями  и организациями, применяющими любую  систему налогообложения. Однако он будет сильно отличаться для предприятий  разных отраслей. Использование второго  коэффициента сомнительно для большинства компаний. Его применение целесообразно только для компаний, которые непрерывно наращивают свою капитализацию через увеличение внеоборотных активов. Результат расчета этого коэффициента будет сильно отличаться для компаний разных отраслей, разного масштаба, работающих на разных системах налогообложения.

Известна методика расчета налоговой нагрузки по способу  эффективной ставки, характеризующей  общее налоговое бремя с точки  зрения целесообразности инвестиций или  отношение общей суммы налогов к добавленной стоимости, созданной предприятием.

Согласно этой методике определяется доля изымаемой  через налоги добавленной стоимости  предприятия, которая делает невыгодными  инвестиции в расширение производства. В зарубежных странах предельный уровень эффективной ставки принимается равным 35,4%.

Совокупная  налоговая нагрузка предприятия - это  отношение всех начисленных налоговых  платежей к выручке от продажи  товаров (работ, услуг) за отчетный период, включая доходы от прочих поступлений.

                                  ННорн = НП / (В + ВД)* 100%,                             (1)

где –

ННорн - налоговая  нагрузка на предприятие при применении общего режима налогообложения;

НП - общая сумма  всех начисленных налогов;

В - доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

ВД - внереализационные  доходы.

В целом все  методики определения налоговой  нагрузки на налогоплательщиков различаются  использованием того или иного количества налогов, включаемых в расчет, а также  определением базового показателя деятельности предприятия, который берется за основу при соотнесении с суммой уплаченных налогов. Так же многие методики ставят своей целью предложить универсальный показатель налоговой нагрузки, позволяющий сравнивать уровень налогообложения в различных отраслях, видах деятельности.

При расчете  чистой налоговой нагрузки, необходимо учитывать только налог на прибыль  и сверхлимитные обязательные платежи, которые, в соответствии с действующим  законодательством, уплачиваются за счет чистой прибыли.

Несмотря на то, что налоговое планирование достаточно сложно поддается ясному и формализованному описанию из-за того, что финансовая схема каждой сделки по своему уникальна, консультанты считают возможным перечислить основные факторы, оказывающие влияние на размер налоговой нагрузки:

• элементы договорной и учетной политики для целей налогообложения;
• льготы и освобождения;
• основные направления развития бюджетной, налоговой и инвестиционной политики государства, влияющие напрямую на элементы налогов;
• получение бюджетных ссуд, инвестиционного налогового кредита, налогового кредита, рассрочек и отсрочек по налогам и сборам;
• размещение бизнеса и органов управления хозяйствующих субъектов в оффшорах, в том числе в свободных экономических зонах, действующих на территории Российской Федерации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2 Анализ налоговых платежей, взимаемых с предприятия

 

2.1. Анализ механизма  исчисления и уплаты основных  налогов с предприятий и организаций  на примере ОАО «СЭНЗ»

 

Открытое акционерное общество «Саратовский электронасосный завод» (далее СЭНЗ),  занимается производством электродвигателей, генераторов и трансформаторов, предоставляет услуги по их ремонту и техническому обслуживанию, осуществляет переработку и оптовую торговлю неметаллических отходов и лома.

 Положение в отрасли для  СЭНЗ, как и во всех машиностроительных предприятиях, выпускающих продукцию для топливно-энергетического комплекса зависит от состояния дел на нефтяном рынке. Конкуренция на этом рынке  весьма велика, поскольку все отечественные производители активно осваивают выпуск нового оборудования, а иностранные компании стремятся укрепить свои позиции в России.

В качестве приоритетных направлений  деятельности остается:

- изготовление новой  продукции, в том числе нефтяного  оборудования и запасных частей  к нему,

- капитальный ремонт, в том числе наземного оборудования  по электротехнической продукции.

Основными видами деятельности общества с ограниченной ответственностью СЭНЗ является:

- выполнение строительно-монтажных  работ,

- земляные работы по  планировке площадей, разработке, укреплению  и уплотнению грунтов,

- работы по устройству  наружных и внутренних инженерных  сетей и оборудования,

- отделочные работы,

- монтаж технологического оборудования,

-  транспортное строительство.

 Рассмотрим далее  на примере таблиц 2.1. динамику  начисления налогов по Открытому  акционерному обществу  «Саратовский электронасосный завод».

Таблица  2.1.

Динамика начисления налогов ОАО «СЭНЗ» в 2010 – 2012 гг.

(тыс. руб.)

Наименование налога	2010 г.	2011 г.		2012 г.
		Сумма	Отн.откл. 2011г. к 2010г.	Сумма	Отн.откл. 2012г. к 2011г.
1	2	3	4	5	6
Налог на добавленную  стоимость	162123	159826	-1,4	165298	3,4
Налог на прибыль организаций	66142	63225	-4,4	72524	14,7
Единый социальный налог	4123	3836	-7,0	4895	27,6
Налог на имущество организаций	3076	3081	0,2	3098	0,6
Транспортный налог	61	172	184,2	175	0,6
Другие налоги	5423	5378	-0,8	5562	3,4

 

Как видно из таблицы 2.1., в качестве основного налога, выступает налог на добавленную стоимость. В 2011 году произошло снижение суммы начисленного налога на добавленную стоимость на 1,4% по сравнению с 2010 годом из-за снижения объема реализации товаров и услуг собственного производства. В 2012 году в связи с производством нового дополнительного оборудования выручка от реализации товаров увеличилась, а как следствие возросла и сумма начисленного налога на добавленную стоимость. Он составил в 2012 году 165298 тыс. руб., что больше на 3,4% чем было начислено в 2011 году.

По налогу на прибыль организаций в 2011 году также наблюдалось уменьшение начисленного налога в бюджеты всех уровней Российской Федерации.  Это произошло и в том числе из – за  увеличения отдельных статей расходов по производству продукции, прежде всего из – за увеличения себестоимости товаров. Налог на прибыль организаций в 2012 году составил  72524 тыс. руб., что существенно больше (на 14,7%) чем в предыдущем году. Это говорит о том, что у предприятия увеличилась налогооблагаемая база, так как ставка по налогу на прибыль за последние 3 года не менялась (24% по основным видам деятельности). В качестве налогооблагаемой базы выступают доходы предприятия, в том числе и внереализационые, за вычетом расходов понесенных за тот же период.

Незначительные изменения  произошли в динамике начисления  налога на имущество предприятий  за последние 3 года. Так, например, в 2012 году сумма начислений составила 3098 тыс. руб., что больше чем в 2011 году на 17 тыс. руб. или 0,6%. В 2011 году также существовало увеличение налога на имущество на 0,2% по сравнению с 2010 годом. Данная динамика говорит о том, что на предприятии происходит увеличение активов предприятия, прежде всего оборудования, приобретенного в том числе и для внедрения в новые отрасли производства. Ставка налога на имущество организаций составляет 2,2% по основной части основных средств предприятия. Налог исчисляется исходя из среднегодовой остаточной стоимости имущества.

Весьма значительные изменения в объеме поступлений  произошло по транспортному налогу в 2011 году – на 111 тыс. руб. или 184,2% по сравнению с 2010 годом. Такое изменение связано с изменением налогового законодательства в 2011 году в области величины ставки по транспортному налогу. В 2012 году произошло также увеличение начислений по транспортному налогу на  3 тыс. руб. в связи с приобретением нового автомобиля.

Кроме этого, Открытое акционерное  общество «Саратовский электронасосный завод» начисляет и уплачивает водный налог, но он не является значимым для предприятия, так как, например в 2012 году начисления по нему составили всего 48 руб.

Далее с помощью таблицы 2.2. рассмотрим динамику начисления основных налогов в обществе с ограниченной ответственностью  «Бриг – Виза».

Таблица  2.2.

Динамика начисления налогов ООО «Бриг – Виза» в 2010 – 2012 гг.

(тыс. руб.)

Наименование налога	2010 г.	2011 г.		2012 г.
		Сумма	Отн.откл. 2011г. к 2010г.	Сумма	Отн.откл. 2012г. к 2011г.
1	2	3	4	5	6
Налог на добавленную  стоимость	312	356	14,1	406	14,0
Налог на прибыль организаций	226	349	54,4	243	-30,4
Единый социальный налог	114	202	77,2	508	151,5
Налог на имущество организаций	32	56	75,0	123	119,6
Транспортный налог	3,7	12	224,3	15,5	5,3
Другие налоги	97,2	101,45	4,4	113,6	12

 

 

Как видно из таблицы 2.2.,  в обществе с ограниченной ответственностью «Бриг – Виза» суммы начисленых налогов за последние 3 года существенно изменялись. Так по единому социальному налогу в 2011 году произошло увеличение суммы начислений на 88 тыс. руб. В 2012 году  также существовало увеличение начислений более чем в 2,5 раза на 306 тыс. руб. Это произошло по 2 причинам:

- значительное увеличение  среднего размера заработной  платы на предприятии,

- произошел найм дополнительных  работников, в том числе и сдельно  оплачиваемых.

Ставки по единому  социальному налогу устанавливаются дифференцированно в зависимости от величины заработной платы работника предприятия. В качестве налогооблагаемой базы по данному налогу выступает фонд оплаты труда.

По налогу на имущество  организаций  и транспортному  налогу произошло увеличение сумм начислений, что связано не только с повышение ставок по налогу (в 2011 г. по транспортному налогу), но и с приобретением нового имущества,  в том числе и транспорта.  Так в 2011 и 2012 годах по  налогу на

имущество предприятий  произошло увеличение налога на 24 тыс. руб. и 47 тыс. руб. соответственно.

По налогу на прибыль  организаций  в 2012 году произошло снижение суммы начислений по сравнению с 2011 годом на 30,4 % или 106 тыс. руб., так как у предприятия возникли дополнительные расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу связанные с оплатой труда работников предприятия и приобретением имущества.

Механизм исчисления налога на прибыль (далее НП) организаций  можно рассчитать по следующей формуле:

НП = ((выручка от реализации + внереализационные доходы) – (расходы связанные с реализацией + внереализационные расходы) * 24%

Рассчитаем далее как  происходило  исчисление налога на прибыль организаций по ОАО «СЭНЗ» и ООО «Бриг – Виза» в 2010-2012 гг.

1. НП по ОАО «СЭНЗ»

- за 2010 г.  = (1103364-827772) * 24%= 66142 тыс. руб.

- за 2011 г. = (1095616-832178) * 24% = 63225 тыс. руб.

- за 2012 г. = (1303677-1011494) * 24% = 72524 тыс. руб.

2. НП по ООО «Бриг  – Виза»

- за 2010 г. =  (5963 – 5021) * 24% = 226 тыс. руб.

- за 2011 г. = (6691-5208) * 24% = 356 тыс. руб.

- за 2012 г. = (45805-44113) * 24% = 406 тыс. руб.

Налог на имущество предприятий (далее НИ) зависит от величины основных фондов предприятия и исчисляется  по следующей формуле:

НИ = среднегодовая остаточная (восстановительная) стоимость основных средств * 2,2%

Далее рассчитаем как  происходило исчисление налога на имущество  на предприятиях в 2010-2012 гг.

1. НИ по ОАО «СЭНЗ»

- за 2010 г. =  139818*2,2% =  3076 тыс. руб.

- за 2011 г. =  140045* 2,2% =  3081 тыс. руб.

- за 2012 г. = 140819*2,2% = 3098 тыс. руб.

2. НИ по ООО «Бриг  - Виза»