Налогообложение субъектов малого предпринимательства

       Главная сложность введения ЕНВД в субъектах  Федерации — установление корректирующего  базовую доходность коэффициента К2, учитывающего совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, можно себе представить, какие невероятные  проблемы это вызовет на уровне муниципальных  образований.

         В результате произведенных изменений  правил  налогообложения предприятий  малого бизнеса, находящихся на  специальных налоговых режимах,  можно предположить рост поступлений  средств в  местные бюджеты  и, что крайне важно, появление  у  них собственного значительного  финансового источника — ЕНВД, этот налог затрагивает весьма  существенный контингент налогоплательщиков.

       Исходя  из вышеперечисленного можно определить следующие преимущества и недостатки ЕНВД. Аргументы в пользу применения ЕНВД, базирующиеся на видимом увеличении поступлений данного налога, и отсутствие официальных данных о динамике числа налогоплательщиков, не могут считаться полностью состоятельными. Рост поступлений по ЕНВД для определенных видов деятельности в целом по стране с момента принятия федерального закона был обусловлен преимущественно двумя факторами:

       - введением данного налога во все большем количестве регионов и соответствующим расширением количества его плательщиков;

       - постоянным увеличением рассчитываемых налоговой администрацией показателей базовой доходности и корректировкой изменяющих ее коэффициентов.

       Недостатки: введение в действие ЕНВД ликвидировало возможность применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для широкого круга субъектов малого предпринимательства, включая те сферы деятельности, где использование упрощенной системы, в ее действовавшем виде, было бы наиболее приемлемо, например, бытовые услуги, розничная торговля и т.п.

         Налоговые органы не способны  на сегодняшний момент точно  оценить вмененный доход. При  отсутствии проверенной методики  расчета точность оценок, по мнению  экспертов, составит 30-50%. А это  чревато разорением половины  предпринимателей.

       Предложения по совершенствованию единого налога на вмененный доход для отдельных  видов деятельности.

       1. В настоящее время плательщики  единого налога на вмененный  доход обязаны вести бухгалтерский  учет аналогично налогоплательщикам, находящимся на обычном режиме  налогообложения, что ставит их  в неравные условия с налогоплательщиками,  применяющими упрощенную систему  налогообложения.

       В связи с этим предлагается внести дополнения в статью 346.26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 4 Федерального закона «О бухгалтерском учете», предусмотрев освобождение налогоплательщиков единого налога на вмененный доход от обязанности ведения бухгалтерского учета, заменив ее обязанностью ведения книги учета доходов и расходов по аналогии с плательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения.

       2. Существует проблема в части налогообложения по системе ЕНВД автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов. Согласно действующей редакции статьи 346.29 НК РФ для исчисления суммы ЕНВД применяется физический показатель «Количество транспортных средств, используемых для перевозки пассажиров и грузов». Однако данные услуги могут осуществляться различными типами транспортных средств (различной грузоподъемности и пассажировместимости).

       В связи с этим, необходимо рассмотреть  вопрос об установлении дифференцированных размеров базовой доходности в зависимости от используемых видов транспортных средств, их грузоподъемности. Частично данную проблему решает проект федерального закона №340862-4 «О внесении изменений в главы 21, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       6. Основные проблемы налогообложения  субъектов малого предпринимательства в РФ и пути их решения 

       Проблемы  налогообложения субъектов малого бизнеса актуальны во многих странах, в том числе и в России, что  связано с существующими противоречиями в налоговом законодательстве и  его нестабильностью. Основными  недостатками, на мой взгляд, существующей системы налогообложения субъектов  МП являются следующие:

       1) Система налогообложения сложна  и запутанна. Фактически не соблюдается норма п.6 ст.3 НК РФ, предусматривающая формулировку актов законодательства о налогах и сборах таким образом, чтобы «каждый точно знал, какие налоги и сбору и в каком порядке он должен платить». Сегодня уплата налогов требует от предпринимателя профессиональных знаний по учету и налогообложению либо найма высокооплачиваемых специалистов по бухгалтерскому учету и налогам. Возникают сомнения в социальной ориентированности налоговой системы, т.к. она кажется специально усложненной, чтобы получать пени от налогов. Кроме того, некоторые законы, устанавливающие ставки налогов, и доходы, из которых они отчисляются, очень неоднозначно указывают обязательные элементы налогов. Поэтому появляются инструкции Министерства Финансов с разъяснением того, как этот налог правильно считать.

       2) Чрезмерно высоко налоговое бремя.  Очевиден приоритет фискальных  интересов государства. Сегодня  в стране ставки налогов устанавливаются  без достаточного экономического  анализа их воздействия на  производство, на стимулирование  инвестиций и т.д. Действующая  налоговая система со слабо проработанными теоретически и экономически ставками налогов вынуждает вводить новые виды изъятий, способные, по мнению властей, сгладить негативные последствия, связанные с произвольностью ставок налогов на отдельные доходы. Поэтому сейчас из-за более низкой ставки выгоднее направлять средства на оплату труда, нежели платить налог с прибыли. Завтра это может привести к тому, что все доходы уйдут в личное потребление. Поэтому важно, чтобы доходы облагались по одинаковым средним ставкам, чтобы при прочих равных условиях у предпринимателей не было мотива перераспределять доходы в целях снижения размера уплачиваемого налога. Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т.д. несомненно, играет отрицательную роль, а также препятствует инвестициям как отечественными, так и иностранными.

       3) Нестабильность законодательства. Недостаточная четкость и ясность  нормативных документов, и слишком  частые изменения налогового  законодательства затрудняют работу  самих налоговых служб, делают  бесправным налогоплательщика. Все  изменения в налоговом законодательстве  должны осуществляться одновременно  с внесением соответствующих  уточнений в бюджеты исключительно  путем внесения изменений в  законодательные и нормативные  акты по налогам.

       Важной  задачей государства в настоящее  время является создание эффективной  системы налогообложения субъектов  МП, адекватной российским условиям и создающей стимулы для развития малого предпринимательства. Основными направлениями государственной поддержки МП являются: формирование благоприятного предпринимательского климата; устранение нормативно-правовых, административных и организационных барьеров; расширение доступа к финансовым ресурсам; развитие инфраструктуры для предоставления предприятиям финансовой, материальной, информационной, консультационной и организационно-методической помощи. Отлаженная и последовательная работа в этих направлениях поможет осуществить качественные изменения предпринимательской среды и повысить эффективность функционирования предприятий малого бизнеса.

       Совершенствование налогообложения субъектов МП должно быть основано на оптимальном сочетании  интересов государства и малого бизнеса. Поэтому необходима активно-стимулирующая  функция налогообложения. Данные условия будут способствовать развитию МП, усиливать его социальную значимость и стимулировать инвестиционную активность.

       Эффективная система налоговых преобразований в отношении субъектов МП должна отвечать следующим критериям:

       - прозрачность, т.е. все результаты  проведенных реформ видны, отсутствуют  скрытые процессы и явления,  имеющие отдаленные последствия;

       - непротиворечивость – при разрешении  существующих противоречий не  были заложены новые проблемы  и противоречия, которые потребуют  решения в будущем;

       - завершенность преобразований, что значит возвращение системы отношений между государством и налогоплательщиком из зоны распада в зону безопасности и сохранение устойчивого состояния динамического равновесия.

         В соответствии с этим, основными  направлениями современного налогообложения  субъектов МП являются следующие:

       - совершенствование налогового законодательства  с целью его упрощения, придания  налоговым законам большей прозрачности, расширения базы налогообложения, снижения налоговых ставок;

       - пересмотр налоговых льгот;

       - объединение налогов, имеющих  одинаковую налоговую базу;

       - совершенствование норм и кодификация  правил, регламентирующих деятельность  налоговой администрации и налогоплательщиков, устранение противоречий налогового  и гражданского законодательства;

       - установление жесткого оперативного  контроля за соблюдениям налогового  законодательства, пресечение «теневых»  экономических операций, повышение  ответственности за уклонение  от налогов;

       - четкое установление налогов  по различным уровням финансовой  системы, прежде всего введение  и строгий контроль закрытого  перечня региональных и местных  налогов.

       Таким образом, очевидно то, что без дальнейших реформ в области налогообложения  субъектов  МП не обойтись, т.к. удобство, грамотность и простота уплаты налога является ключевым моментом не только в выполнении государством в полном объеме своей фискальной функции, но и в повышении мотивации к развитию малого бизнеса, без которого невозможно повышение конкурентоспособности страны в целом. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       Заключение 

       Мировой опыт свидетельствует, что предпринимательство  в цивилизованных формах является важным условием оздоровления не только экономики, но и всей общественной жизни. Однако процесс формирования малого предпринимательства  в различных сферах общественной жизни в России идет пока очень  трудно.

       Численность малых предприятий на 2011 год составила около 219,7 тысяч. Количество МП в расчете на 100 тыс. жителей составило 154,8.

       Общепринятая и упрощенная системы налогообложения организаций и индивидуальных предпринимателей постоянно реформируются, но все равно все из систем имеют свои преимущества и недостатки, о которых говорилось ранее.  Право выбора системы налогообложения, включая переход на специальные режимы  или возврат к  принятой ранее системе, представляется  субъектам  малого  предпринимательства на добровольной основе, кроме ЕНВД, переход на него как указывалось ранее, является обязательным. Применение упрощенной системы налогообложения предусматривает замену  уплаты  совокупности  федеральных, региональных и местных налогов и сборов  уплатой  единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности  за отчетный период.

       Отсутствие  адекватных официальных статистических данных о налоговых поступлениях от разных категорий налогоплательщиков – малых, средних, крупных не позволяет  оценить эффективность общепринятой налогообложения при ее применении субъектами малого предпринимательства, равно как и провести ее сравнение  со специальными налоговыми режимами, действующими в отношении малого предпринимательства.

       Для наиболее быстрого и эффективного развития малого предпринимательства необходимо снизить налоговое бремя и  усилить государственную поддержку этого сектора экономики.

       У каждого малого предприятия есть свои специфические особенности  деятельности, поэтому они вправе выбрать ту систему налогообложения, которая выгоднее для них.

       Однако, из всего выше изложенного можно сделать вывод, что специальные режимы налогообложения значительно способствуют развитию малого предпринимательства в стране, следовательно, в этой области можно ожидать дальнейшее реформирование.