Содержание 
 

 

Введение

     Налог на прибыль организаций - федеральный, прямой налог, взимаемый в Российской Федерации в соответствии с главой 25 НК РФ. Он играет важную роль в формировании доходной части бюджета. После НДС, налог на прибыль организаций занимает второе место. Еще более значима его роль в формировании доходной базы консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации, где он занимает первое место в их доходных источниках.

     До  вступления в действие главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) налогооблагаемая прибыль формировалась путем корректировки в соответствии с требованиями налогового законодательства прибыли, сформированной по данным бухгалтерского учета. С 1 января 2002 г. прежний порядок формирования прибыли для целей налогообложения полностью утрачивает свое значение.

     Статьей 247 НК РФ определено, что объектом налогообложения  признается прибыль, определяемая как  полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.

     В соответствии со ст. 248 НК РФ к доходам относятся:

     - доходы от реализации товаров  (работ, услуг) и имущественных  прав;

     - внереализационные доходы.

     Статьей 252 НК РФ установлено, что расходы  подразделяются на:

     - расходы, связанные с производством  и реализацией; 

     - внереализационные расходы.

     Порядок формирования налоговой базы за отчетный (налоговый) период по налогу на прибыль  изложен в статьях 274 и 315 НК РФ.

     Согласно  ст. 274 НК РФ налогоплательщики, применяющие  специальные налоговые режимы, при  исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывают доходы и расходы, относящиеся к этим режимам.

     Актуальность  выбранной темы обусловлена тем, что основополагающий принцип формирования прибыли - это формирование отдельно сумм полученных доходов (от реализации и внереализационных) и сумм произведенных расходов (связанных с производством и реализацией и внереализационных) с последующим определением на основании данных сумм прибыли за отчетный (налоговый) период.

     Цель  курсовой работы – рассмотреть порядок  определения налоговой базы по налогу на прибыль.

     Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

     - рассмотреть порядок определения  доходов и расходов от реализации;

     - рассмотреть налогообложение результатов  деятельности обслуживающих производств  и хозяйств;

     - рассмотреть порядок определения  внереализационных доходов и  расходов;

     - рассмотреть порядок формирования  налоговой базы отчетного (налогового) прериода.

 

1. Определение доходов и расходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде

1.1. Определение суммы доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде

     Согласно  ст. 249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка  от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав¹.

     Сумма выручки определяется на дату признания  доходов в соответствии с выбранным  налогоплательщиком методом признания  доходов и расходов для целей  налогообложения с учетом положений  ст. 251 НК РФ, определяющей доходы, не учитываемые при определении налоговой базы.

     Доходы  налогоплательщика учитываются  в денежной форме.

     Доходы, полученные в натуральной форме  в результате реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) (включая  товарообменные операции), учитываются исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ.

     Согласно  главе 25 НК РФ существуют два метода признания доходов и расходов в целях налогообложения: метод  начисления и кассовый метод.

     Статьей 271 НК РФ предусмотрено, что при методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

     Для доходов от реализации, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ, датой получения дохода признается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Днем отгрузки считается день реализации товаров (работ, услуг), определяемый в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества, работ, услуг, имущественных прав) в их оплату.

     Таким образом, при использовании налогоплательщиком в целях налогообложения метода начисления датой признания доходов  от реализации является дата передачи на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

     При определении даты реализации налогоплательщиком, использующим метод начисления, Кодексом предусмотрен ряд особенностей для отдельных операций (ст. 316 НК РФ)².

     1. В случае если цена реализуемого  товара (работ, услуг, имущественных  прав) выражена в иностранной  валюте, сумма выручки от реализации  пересчитывается в рубли на  дату реализации, определяемую в соответствии со ст. 39 НК РФ.

     2. В случае если реализация производится  через комиссионера, то налогоплательщик-комитент  определяет сумму выручки от  реализации на дату реализации  на основании извещения комиссионера  о реализации принадлежащего комитенту имущества (имущественных прав). При этом комиссионер обязан в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла такая реализация, известить комитента о дате реализации. По договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщиком-комитентом (принципалом) доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату представления отчета комиссионера (агента) (п. 3 ст. 271 НК РФ).

     3. В случае если цена реализуемого  товара выражена в условных единицах, то сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли на дату реализации, определяемую в соответствии со ст. 39 НК РФ. При проведении расчетов по таким обязательствам налогоплательщик производит корректировку суммы обязательств, выраженных в условных единицах, в соответствии с условиями договора. При этом полученные суммы корректировки включаются в состав внереализационных доходов (расходов) в зависимости от проведенной корректировки.

     4. Если при реализации расчеты  производятся на условиях товарного кредита, то сумма выручки определяется также на дату реализации и включает в себя сумму процентов, начисленных за период от момента отгрузки до момента перехода права собственности на товары. Проценты, начисленные за пользование товарным кредитом с момента перехода права собственности на товары до полного расчета по обязательствам, включаются в состав внереализационных доходов.

     В соответствии со ст. 273 НК РФ организации  имеют право на определение даты получения дохода (осуществления  расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций, без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж, не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

     Датой получения дохода в этом случае признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. При этом в соответствии с п. 1 ст. 251 НК РФ в состав доходов включаются имущество и (или) имущественные права, работы и (или) услуги, полученные налогоплательщиками от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг)³.

     Доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату признания этих доходов (п. 3 ст. 248 НК РФ).

     Если  налогоплательщик, перешедший на определение  доходов и расходов по кассовому  методу, в течение налогового периода  превысил установленный Кодексом предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

     Исходя  из предусмотренного ст. 315 НК РФ порядка  формирования налоговой базы доход  от реализации, полученный налогоплательщиком за отчетный (налоговый) период, складывается из сумм выручки от реализации по различным операциям (видам деятельности):

     - выручка от реализации товаров  (работ, услуг) собственного производства;

     - выручка от реализации покупных товаров;

     - выручка от реализации прочего  имущества (к прочему имуществу  в соответствии со ст. 268 НК  РФ относится имущество, находящее  в собственности налогоплательщика,  за исключением ценных бумаг,  продукции собственного производства, покупных товаров и амортизируемого имущества);

     - выручка от реализации имущественных  прав (учитывая различия в порядке  налогообложения данных операций, необходимо формирование отдельно  выручки от реализации права  требования как реализации финансовых  услуг и выручки от реализации права требования);

     - выручка от реализации амортизируемого  имущества; 

     - выручка от реализации товаров  (работ, услуг) обслуживающих производств  и хозяйств.

     Таким образом, налогоплательщику необходимо вести раздельный учет по видам операций (видам деятельности). Это также следует из ст. 316 НК РФ, в соответствии с которой доходы от реализации определяются по видам деятельности, если для данного вида деятельности предусмотрен порядок налогообложения, применяется иная ставка налога либо предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка, полученного от данного вида деятельности.

1.2. Определение суммы  расходов, произведенных  в отчетном (налоговом)  периоде, уменьшающих  сумму доходов  от реализации

     Статьей 252 НК РФ установлено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в случаях, предусмотренных Кодексом, - убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода⁴.

     Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

     Под документально подтвержденными  расходами понимаются экономически оправданные затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

     Статьей 253 НК РФ определено, что расходы, связанные  с производством и реализацией, подразделяются на:

     - материальные расходы; 

     - расходы на оплату труда;

     - суммы начисленной амортизации; 

     - прочие расходы⁵.

     При этом перечень расходов, связанных  с производством и реализацией, приведенный в главе 25 НК РФ, является открытым.

     В соответствии с требованиями главы 25 НК РФ расходы, понесенные налогоплательщиком, делятся на⁶:

     1. Расходы, учитываемые в целях  налогообложения в текущем отчетном (налоговом) периоде, в том числе: 

     - расходы, учитываемые в размере  фактически произведенных затрат;