- учебно-курсовые комбинаты и аналогичные производства и службы¹¹.

     Если  налогоплательщик осуществляет деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и  хозяйств, то доход от реализации товаров  и оказания услуг и расходы, связанные  с этой реализацией, признаются доходом и расходами с учетом требований подп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ.

     Так, убыток от вышеуказанной деятельности может быть признан в целях  налогообложения при одновременном  удовлетворении следующим условиям:

     - стоимость услуг, оказываемых налогоплательщиком, связанных с использованием указанных объектов, соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющими аналогичные услуги, связанные и использованием таких объектов;

     - расходы по содержанию объектов жилищно-коммунального хозяйства, объектов социально-культурной сферы, подсобных хозяйств и иных аналогичных хозяйств, производств и служб не превышают обычные расходы на обслуживание аналогичных объектов у специализированных организаций, для которых эти виды деятельности являются основными;

     - условия оказания услуг равны  или близки к условиям деятельности  специализированных организаций,  для которых эта деятельность  является основной.

     Кроме того, в соответствии со ст. 270 НК РФ не учитываются в составе расходов для целей налогообложения расходы¹²:

     - на оплату ценовых разниц при  реализации по льготным ценам  (тарифам) (ниже рыночных) товаров  (работ, услуг) работникам;

     - на оплату ценовых разниц при  реализации по льготным ценам  продукции подсобных хозяйств для организации общественного питания.

     Налогоплательщики обязаны вести раздельный учет по доходам и расходам, относящимся  к указанным в настоящем подпункте  видам деятельности.

     Следовательно, на налогоплательщика возложены  следующие обязанности:

     - подтверждение соответствия условий осуществления данных видов деятельности установленным законодательством условиям в случае, если налогоплательщик учитывает убытки от данных видов деятельности в целях налогообложения;

     - необходимость ведения раздельного учета доходов и расходов не в целом по деятельности обслуживающих производств и хозяйств, а по каждому виду деятельности обслуживающих производств и хозяйств в отдельности.

     Налогоплательщик  может перенести полученный от этого  вида деятельности убыток на срок не более десяти лет и направить на его погашение прибыль, полученную по указанным видам деятельности.

     Таким образом, налогоплательщик определяет финансовый результат отдельно по каждому  виду деятельности обслуживающих производств  и хозяйств за отчетный (налоговый) период, при этом убытки текущего периода при налогообложении прибыли данного отчетного (налогового) периода не учитываются. Они могут быть учтены в целях налогообложения только в последующих налоговых периодах.

2.2. Определение суммы внереализационых доходов и расходов

     В соответствии со ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы, не связанные  с реализацией товаров (работ, услуг) как собственного производства, так  и ранее приобретенных, имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав¹³.

     Перечень  внереализационных доходов, учитываемых  в целях налогообложения, приведен в ст. 250 НК РФ. Данный перечень не является закрытым.

     Доходы  налогоплательщика учитываются  в денежной форме. Доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях.

     Внереализационные доходы, выраженные в иностранной  валюте, пересчитываются в рубли  по официальному курсу ЦБ РФ на дату признания этих доходов.

     Внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений статьи 40 НК РФ, если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса.

     Дата  признания внереализационных доходов  зависит от избранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов для целей налогообложения. Порядок определения даты получения внереализационных доходов при методе начисления определен ст. 271 НК РФ. При кассовом методе установлен единый порядок определения даты получения доходов как для доходов от реализации, так и для внереализационных доходов - дата поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

     В состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией.

     Перечень  внереализационных расходов, учитываемых  для целей налогообложения, приведен в ст. 265 НК РФ. Данный перечень не является закрытым.

     В состав внереализационных расходов включаются также суммы убытков, приравниваемых в соответствии с требованиями Кодекса к внереализационным расходам (например, убыток, образовавшийся при уступке права требования (п. 2 ст. 279 НК РФ)).

     Порядок определения даты получения внереализационных расходов при методе начисления определен ст. 272 НК РФ. При кассовом методе внереализационные расходы признаются для целей налогообложения после их фактической оплаты.

2.3. Налоговая база  отчетного (налогового) периода

 

     Прибыль (убыток) отчетного (налогового) периода формируется нарастающим итогом путем уменьшения суммы полученных доходов отчетного (налогового) периода на величину расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, что отражается в Декларации по налогу на прибыль предприятий.

     Прибыль, определяемая как разница между  суммой полученных доходов и произведенных  расходов, не является налоговой базой  для исчисления налога на прибыль.

     Согласно  ст. 274 НК РФ налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

     В случае если в налоговом (отчетном) периоде налогоплательщиком получен  убыток, то в данном налоговом (отчетном) периоде налоговая база признается равной нулю.

     Прибыль, сформированную в соответствии с  порядком, установленным ст. 247 НК РФ, необходимо откорректировать с целью формирования налоговой базы в соответствии с Кодексом следующим образом¹⁴.

     1. Налоговая база по прибыли,  облагаемой по ставке, отличной  от общей ставки (20%), определяется налогоплательщиком отдельно.

     2. Таким образом, прибыль отчетного (налогового) периода, сформированная в соответствии с требованиями ст. 247 НК РФ, должна быть уменьшена на суммы данных доходов (например, доходы от долевого участия в других организациях, доходы по операциям с ценными бумагами, облагаемыми по иным ставкам и др.).

     Для определения налоговой базы по данным доходам и расчета налога с  вышеназванных доходов предусмотрены  отдельные расчеты.

 

Заключение

     Согласно  статье 247 НК РФ объектом налогообложения  по налогу на прибыль организаций  признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

     Прибылью  для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые  определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

     Налоговой базой для целей налогообложения  прибыли признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ и подлежащей налогообложению. Об этом сказано в статье 274 НК РФ.

     В статье 248 НК РФ установлено, что к  доходам в целях налогообложения  прибыли относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

     На  основании статьи 249 НК РФ доходом  от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как  собственного производства, так и  ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав.

     Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами  за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей главы 25 НК РФ в соответствии со статьей 271 или 273 НК РФ.

     Так, согласно пункту 1 статьи 271 НК РФ при методе начисления в целях налогообложения прибыли доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

     Для доходов от реализации, если иное не предусмотрено в главе 25 НК РФ, датой  получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных  прав), определяемая в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату. Об этом сказано в пункте 3 статьи 271 НК РФ.

     На  основании пункта 1 статьи 39 НК РФ реализацией  товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе  обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

     При этом согласно пункту 5 статьи 38 НК РФ услугой  для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в  процессе осуществления этой деятельности.

     Таким образом, доход от реализации услуги определяется на дату ее фактического потребления заказчиком (дату фактического оказания услуги).

     На  основании пункта 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

     Расходами для целей налогообложения прибыли  признаются обоснованные и документально  подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в статье 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

     Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

     Под документально подтвержденными  расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

     Расходами признаются любые затраты при  условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

     Расходы в зависимости от их характера, а  также условий осуществления  и направлений деятельности налогоплательщика  подразделяются на расходы, связанные  с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Данные расходы учитываются для целей налогообложения прибыли в зависимости от применяемого организацией метода признания доходов и расходов по дате их признания в соответствии со статьей 272 или 273 Налогового кодекса РФ.

     Таким образом, формирование налоговой базы организации, оказывающей услуги, осуществляется согласно главе 25 НК РФ на основе данных налогового учета и оформленных  в соответствии с действующим  законодательством первичных документов.