Налоговая база

Принципиальная разница  между ними состоит в том, что  метод освобождения касается подлежащих налогообложению доходов, а метод  зачета относится к уплаченным налогам. В РФ, как правило, применяется  метод налогового кредита.

Одной из причин этого является то обстоятельство, что при этом значительно сужаются возможности  для международного уклонения от налогов.

На третьем этапе устраняется  двойное налогообложение, возникающее  по причине различий в определении  облагаемого дохода в странах - партнерах.

3.2 Метод налогового зачета (кредита)

Остановимся более подробно на одном  из аспектов международных налоговых  соглашений - на методике устранения двойного налогообложения. 
Как уже отмечалось, в Российской Федерации, как правило, для устранения двойного налогообложения используется метод зачета (налогового кредита).

Для иллюстрации применения этого  метода приведем следующий упрощенный пример. Если резидент получает доход  или владеет имуществом, которые  в соответствии с положениями  соглашения могут облагаться в стране - партнере, то сумма налога на такой  доход или имущество, уплаченная в государстве - партнере, будет вычтена  из налога, взимаемого с такого резидента  в России. Этот вычет, однако, не может  превышать сумму налога на такой  доход или имущество, исчисленную  в соответствии с законодательством  РФ.

В принципе российские резиденты при  применении этого метода для налога на прибыль предприятий и подоходного  налога с физических лиц отсылаются к их национальному налоговому законодательству. Так, в соответствии со статьей 12 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий  и организаций» сумма налога на прибыль (доход), уплаченная российским предприятием за границей в соответствии с законодательством  других государств, засчитывается при  уплате налога на прибыль в Российской Федерации. Аналогично осуществляется устранение двойного налогообложения  в отношении физических лиц в  соответствии со статьей 4 Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц».

Приведем следующий цифровой пример применения метода зачета. 
Компания - резидент РФ получила прибыль в размере 100 единиц, осуществляя деятельность в государстве Б. Ставка налога в России - 30%, в государстве Б - 20%. Сумма налога, подлежащая к уплате в России, исчисляется как разность между суммой налога на весь доход, исчисленный по российскому законодательству, и суммой налога, уплаченного в государстве Б, или 30 единиц минус 20 единиц дадут сумму налога, подлежащего к уплате в России, в размере 10 единиц.

Следует иметь в виду, что проблема двойного налогообложения продолжает оставаться весьма актуальной. Ее наличие  создает серьезные проблемы для  российских организаций и предприятий, осуществляющих деятельность, получающих доходы или имеющих имущество  за рубежом. Главной причиной является то обстоятельство, что в настоящее  время действуют налоговые соглашения между РФ и 44 странами. Поэтому, в  отношениях с государствами, с которыми соглашений нет, может иметь место  двойное налогообложение по отдельным  видам налогов. Так, российское предприятие, имеющее на балансе имущество, находящееся  за границей, вынуждено уплачивать налог на имущество дважды, как  в России, так и за рубежом, в  соответствии с законодательством  страны, где это имущество находится. При этом в соответствии с Законом  РФ «О налоге на имущество предприятий» сумма налога на имущество, исчисленная  в Российской Федерации, не подлежит уменьшению на сумму налога, уплаченного  за рубежом.

Частично эту проблему решает заключение новых соглашений об устранении двойного налогообложения, которые в соответствии с моделью конвенции ОЭСР предполагают обложение движимого имущества  только в стране его постоянного  местопребывания и зачет суммы  налога на недвижимое имущество, уплаченного  в стране его нахождения, при исчислении налога в стране резидентства владельца. В то же время для устранения двойного налогообложения имущества, находящегося за рубежом, для всех российских резидентов независимо от того, действует ли с  данной страной налоговое соглашение, целесообразно внести в законодательство о налогообложении имущества  положение, о зачете налога, уплаченного  за рубежом.

В заключение отметим, что соглашения об устранении двойного налогообложения  имеют прямое действие, но следование им требует соблюдения определенных процедур, поскольку, ни одно соглашение не может учесть всех особенностей практического применения. Поэтому  в России установлены некоторые  внутригосударственные процедуры, позволяющие применять соглашения об устранении двойного налогообложения  в соответствии с их смыслом и  значением. Они заключаются в  том, что существуют два способа  практического применения соглашений об устранении двойного налогообложения, касающихся доходов из источника  в Российской Федерации:

- освобождение доходов, имеющих  регулярный и однотипный характер, путем подачи заявлений о предварительном  освобождении;

- удержание налога с других  видов доходов с последующим  его возвратом на основании  заявлений налогоплательщика о  возврате налога.

Указанный порядок применения налоговых  соглашений не только позволяет удостовериться в правомочности освобождения от налогообложения доходов нерезидентов, но и информировать налоговые  органы стран - партнеров о доходах  их резидентов, полученных на территории Российской Федерации.

 
Заключение     

По  итогам написания курсовой работы можно  сделать вывод о том, что Россия активно участвует в многосторонних международных  механизмах экономического сотрудничества, путем заключения международных соглашений. Заключение  данных  соглашений  между  государствами  является  необходимой  реальностью  для  развития  международных  торговых  отношений. На начальном этапе, после распада СССР, России пришлось практически с нуля начинать внешнеэкономическую деятельность, создать по существу новый механизм регулирования внешнеэкономической деятельности.     

Данные  конвенции  направлены  на  стимулирование предпринимательской  деятельности,  устанавливают  равное  правовое положение  (на  основе  установления  принципа  не дискриминации),  более  тесному  международному  контакту  между  странами,  развития  единой  сети  рыночных  отношений  и  защите  национальных  интересов  каждого  государства.      

Настоящие  договора  не  несут  задачу  разделения  или  распределение  между  странами  налогов  от  перемещения  товаров,  а  наоборот  стимулируют  инициативу  осуществления  предпринимательской  деятельности,  обмету,  расширения  сортимента  товаров  и  услуг,  что  в  конечном  итоге сказывается  на  процессе  прогресса  цивилизации.     

Потребность  в  заключение  данных  договоров  обусловлено  активным  ростом  торговых  отношений  России  с  другими  странами,  что  неизбежно  приводит  к  необходимости  заключения  подобного  рода  соглашений.       

Если  рассматривать  приоритетные  направления  в  данной  области  для  России,  то  необходимо  отметить,  что  наличие  данных  соглашений  способствует  привлечению  иностранных  инвестиций  в  экономику  России.  Поэтому,  рассмотрев  данную проблему  можно прийти к  выводу,  что  соглашения  об  избежании  двойного  налогообложения  являются  позитивным  фактором для  России.          

 

 
  
  
  
  
  
  
  

Расчетная часть по основным налогам Российской Федерации

Показатель
	4
1.Выручка  от реализации собственной продукции  (включая НДС)	15000
2. Доходы, полученные  от размещения временно свободных  средств: а) в государственные  ценные бумаги, б) в акции  сторонних российских организаций	4000 3000
3. Затраты  на производство продукции,  в т. ч.: а) материальные расходы б) расходы  на оплату труда  в) амортизационные  отчисления г) прочие расходы, из них  представительские расходы	2600 ? 2000 4370 350
4. Количество  детей, принимаемое к учету  при расчете  налога с доходов  Сидорова С. П.	1
5. Начислена  основная заработная плата работникам  предприятия, всего в т. ч.  заработная плата Сидорова С.П. (ежемесячно  равными долями)	6660 144
6. Начислена премия за  производственные результаты всего, в т. ч. Сидорову С. П. в январе	100 12
7. Доход Сидорова С.  П. от продажи квартиры, находившейся  в собственности два года	5000
8. НДС, по приобретенным  товарно-материальным ценностям  и услугам,	1254,6
9. Частичная оплата, поступившая  от покупателей в отчетном  периоде	4500
10. Отгружено товаров в  счет частичной оплаты предыдущего  месяца	1700
11. Поступили на расчетный  счет штрафные санкции по договору  поставки товаров	0,8

 

 

 

 

  

Рассчитаем НДФЛ Сидорова С.П.:

		тыс.руб
Показатели	Расчеты	Примечания
1. Трудовые  доходы:
·          заработная плата	144	за весь год
·          премия	12	в январе
·          районный коэффициент		нет
·          надбавка за стаж работы		нет
·          выплаты по больничному листу		нет
Итого трудовых доходов	156
2. Доход  от реализации имущества	5000	продажа квартиры
3. Совокупный  доход	5156
4. Количество  детей	1
5. Количество  месяцев, в течение которых  производится вычет на работника	2
6. Количество  месяцев, в течение которых  производятся вычеты на детей	12
7. Налоговые  вычеты:
1) стандартные
·          на Сидорова С.П.	400	ст.218 п.3 НК РФ
·          на детей	1000	ст.218 п.4 НК РФ
итого  стандартных вычетов	1400
2) имущественный вычет
·          при продаже квартиры	1000	ст.220 п.1 НК РФ
Итого  вычетов	2400
10. Облагаемый  трудовой доход	156
11. Размер  налога с трудового дохода	17	144-(2*400+12*1000)*13%
12. Облагаемый  доход, полученный от реализации имущества	4000	5000-1000
13. Размер  налога с дохода, полученного  от реализации имущества	520	4000*13%
14. Общая  сумма налога с доходов Сидорова  С.П.	537	520+17
15. Имущественный  вычет при покупке квартиры	2000	ст.220 п.1 НК РФ

 

  
  
  
  
  
  
  
 

Расчет  страховых взносов:
		тыс.руб
Показатели	Расчеты	Примечания
1.Формирование  расчетной базы
1) Выплаты  и иные вознаграждения физическим  лицам:
·          заработная плата	6660	всего
·          премии	100	всего
·          районный коэффициент		нет
·          надбавка за стаж		нет
·          оплата больничных листов		нет
·          оплата путевок		нет
·          пособие по уходу за ребенком		нет
Итого выплат и вознаграждений	6760
2) Суммы,  не подлежащие обложению:
·          пособие по больничным листам		нет
·          пособие по уходу за ребенком		нет
Итого суммы, не подлежащих  обложению	0
Итого база для ПФ, ФОМС	6760
3) Суммы,  не входящие в  базу для  расчета отчислений в ФСС (выплаты  по договорам гражданско - правового  характера)		нет
Итого база для расчета отчислений в  ФСС	6760
2. Численность  работников всего
численность без работников по договорам гражданско-правового  характера
3. Средняя  сумма выплат и вознаграждений  на одного работника за год:
·          для ПФ, ФОМС
·          для ФСС
4. Сумма  отчислений в:	6760
1) Пенсионный  фонд всего, в том числе взносы:
·          на страховую часть	1352	(6760*20%) п.19 ст.27 ФЗ от 24.07.2009 № 213 -ФЗ и вступает в силу с 01.01.2011 г.
·          на накопительную часть	405,6	(6760*6%) п.19 ст.27 ФЗ от 24.07.2009 № 213 -ФЗ и вступает в  силу с 01.01.2011 г.
2) Федеральный  ФОМС	210	(6760*3,1%) п.2 ст.12 ФЗ №  212
3) Территориальный  ФОМС	135,2	(6760*2%) п.2 ст.12 ФЗ №  212
4) ФСС	196	(6760*2,9%) п.2 ст.12 ФЗ №  212
Итого  отчислений	2298,4	34%
5. Расходы  за счет ФСС:
а) пособие  по уходу за ребенком		нет
б) больничные листы		нет
Итого расходов за счет ФСС	2298,4
6. Сальдо  расчетов по ФСС

 

  
  
 

Расчет  налога на добавленную стоимость (НДС):
		тыс.руб
Показатели	Расчеты	Примечания
1. Выручка  от реализации:
- собственной  продукции	15000
- других  товаров
- продовольственных  товаров повседневного спроса
2. Налоговая база (18%) в  отношении:
- собственной  продукции	15000
- других  товаров
Итого налоговая база (18%)	15000
3. Налог  на добавленную стоимость с  выручки от реализации:
- собственной  продукции	2288	(15000*18/118)                   гл.21 ст.164 НК РФ
- других  товаров
Итого НДС (18%)	2288
4. Налоговая  база (10%):
на  продовольственные товары повседневного  спроса
5. Налог  на добавленную стоимость с  выручки от реализации  продовольственных  товаров повседневного спроса
6. Всего  НДС с выручки
7. Сумма  частичной оплаты, поступившая от  покупателей	4500
8. НДС  с суммы частичной оплаты	686	(4500*18/118)                        п.8 ст.171 НК РФ
9. Финансовая  помощь
10. НДС  с суммы финансовой помощи
11. Отгружены  товары в счет частичной оплаты	1700
12. Налоговые  вычеты:
- НДС  по отгрузкам в счет частичной  оплаты	259	1700*18/118                        п.8 ст.171 НК РФ
- НДС,  уплаченный поставщикам	1254,6	п.2 ст.171 НК РФ
Итого  вычетов	1514
13. НДС  к уплате в бюджет	774	2288-1514

 

  
  
  
  
  
 

Расчет  налога на прибыль организаций:		тыс.руб
Показатели	Расчеты	Примечания
1. Выручка  от реализации:
- продукции  собственного производства	15000
- покупных  товаров
2. НДС  по реализованной:
- продукции  собственного производства	2288
- покупным  товарам
3. Выручка  без НДС от реализации:
- продукции  собственного производства	12712	15000-2288
- покупных  товаров
- прочие  доходы	0,8	Поступили на расчетный  счет штрафные санкции по договору поставки товаров
Всего выручка без НДС	12713
2. Расходы,  связанные с производством и  реализацией продукции для целей  налогообложения, всего	11360
В том  числе:
1) материальные  расходы всего,	2600	гл.25 ст.253 НК РФ
2) расходы на оплату  труда	6760	гл.25 ст.255 НК РФ
3) амортизация	2000	гл.25 ст.256 НК РФ
4) прочие  расходы всего, из них:	4370	гл.25 ст.264 НК РФ
а) отчисления в социальные  фонды	2298,4
б)  представительские расходы	350	гл.25 ст.264 п.2 НК РФ
3. Прибыль  от реализации	1353	12713-11360
4.   Внереализационные доходы:
а) финансовая помощь
б) проценты по государственным ценным бумагам
в) дивиденды
5. Налогооблагаемая  база по ставке 20%	1353
6. Налог  на прибыль по ставке 20%, в том числе:	271	(1353*20%) гл.25 ст.284 НК  РФ
а) налог в Федеральный бюджет	27	(271/20*2) гл.25 ст.284 п.1 НК  РФ
б) налог  в бюджет субьекта  РФ	243	(271/20*18) гл.25 ст.284 п.1 НК  РФ
7. Налогооблагаемая  база по государственным ценным  бумагам	4000
8. Налог  с доходов по государственным  ценным бумагам	600	15% гл.25 ст.284 п.4 НК  РФ
9. Налогооблагаемая  база по дивидендам	3000
10. Налог  с дивидендов	270	9% гл.25 ст.284 п.3 НК РФ