Налоговая политика организации по оптимизации налога на прибыль

    В целях финансовой поддержки сельскохозяйственных предприятий был принят и вступил  в силу федеральный закон о  продлении на 2006-2007 гг. применения нулевой  ставки налога в отношении доходов, получаемых от реализации произведенной  и реализованной налогоплательщиками  сельскохозяйственной продукции [10, c. 76].

    Также в 2007 году вступили в силу изменения  в налоговое законодательство, связанные  с созданием в Российской Федерации  такого источника финансирования деятельности некоммерческих организаций, как целевой  капитал (эндаумент). Эти изменения  предполагают исключение из доходов, учитываемых  при определении налоговой базы налога на прибыль организаций, поступлений  от благотворителей на формирование целевого капитала, доходов некоммерческих организаций от управления средствами целевого капитала, а также поступлений  некоммерческих организаций - благополучателей от организаций - собственников целевого капитала.

    Однако  в ходе анализа правоприменительной  практики возникает все больше вопросов, связанных с недостатками законодательного регулирования отдельных аспектов применения налога на прибыль организаций. Эти вопросы также должны быть решены в ближайшее время в  ходе работы по совершенствованию налогового законодательства. Прежде всего, речь идет о следующих областях [11, c. 68].

    Начиная с 2010 года, внесены изменения в  налоговое законодательство, направленные на устранение недостатков, связанных  с переносом на будущее убытков  поглощаемых (реорганизуемых) или приобретаемых  компаний. Проведение реорганизации  широко используется для минимизации  налогообложения налогом на прибыль. Кроме того, отсутствие ограничений  создает на рынке искаженные стимулы, направленные на приобретение неэффективного бизнеса без последующего его  развития. В настоящее время существует возможность посредством присоединения  убыточных организаций направить  на погашение их убытков всю полученную прибыль. В этой связи в среднесрочной  перспективе следует предусмотреть  в налоговом законодательстве особый порядок переноса убытков, установив ограничения, как по сроку, так и по размеру прибыли, направляемой на погашение убытка для реорганизуемых организаций;

    Начиная с 2009 года, решены вопросы, связанные  с налогообложением доходов иностранных  организаций, полученных на территории Российской Федерации. Так, с целью  привлечения к налогообложению  иностранных организаций, следует  установить, что постоянное представительство  иностранной компании должно возникать  и при отсутствии у нее привязки к определенному месту деятельности в России (например, при осуществлении  деятельности в качестве коммивояжера, деятельности по обслуживанию клиентов). Также, доходы от их участия в простом  товариществе должны облагаться по российским правилам по ставке 20%.

    Таким образом, в среднесрочной перспективе  внесение изменений в Налоговый  кодекс, а также развитие правоприменительной  практики должно быть направлено на обеспечение  учета при налогообложении прибыли  организаций всех экономически обоснованных расходов организации по обучению, лечению, пенсионному обеспечению  работников. 

 

    2. НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА  ОАО «Ульяновский  мясокомбинат» ПО  ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГА  НА ПРИБЫЛЬ. 

    2.1 Хозяйственные операции  и определение  налоговой базы  по налогу на  прибыль

    Ниже  представлен перечень хозяйственных  операций, и расчет налогооблагаемой прибыли на ОАО  «Ульяновский мясокомбинат».

    ОАО  «Ульяновский мясокомбинат» признает доходы и расходы методом начисления.

    1) Доходы организации (выручка от  реализации продукции) за 6 месяцев  2011 года составили 733218 тыс. руб  (без НДС);

    2) Себестоимость продаж составила  640606 тыс. руб.

    Из  них:

    - затраты на сырье = 505402 тыс.  руб;

    - затраты на рабочую силу = 85205 тыс.  руб;

    - накладные расходы = 5000 тыс. руб.

    3) Коммерческие расходы составили  16550 тыс. руб.

    Из  них:

    - расходы по доставке продукции  = 5100 тыс. руб;

    - расходы на оплату труда персонала  = 3000 тыс. руб;

    - расходы на рекламу = 500 тыс.  руб;

    - расходы на аренду складских  помещений и транспортных средств  = 1500 тыс. руб;

    - расходы, связанные с упаковкой,  хранением и складированием продукции  = 1200 тыс. руб;

    - расходы на содержание транспортных  средств = 800 тыс. руб;

    - расходы на страхование имущества  = 3500 тыс. руб;

    - страховые взносы = 950 тыс. руб.

    4) Управленческие расходы составили  28000 тыс. руб.

    Из  них:

    - расходы на содержание (командировочные,  представительские расходы, служебный  транспорт и т.п.) = 16 000 тыс. руб;

    - оплата труда управленческого  звена = 5500 тыс. руб;

    - расходы на содержан центрального  офиса = 2500 тыс. руб;

    - расходы на юридические и аудиторские  услуги = 4300 тыс. руб;

    - прочие расходы = 3700 тыс. руб.

    5) Проценты к получению составили  2500 тыс. руб.

    Из  них:

    - проценты по выданным займам = 1400 тыс. руб;

    - проценты по ценным бумагам  = 1100 тыс. руб.

    6) Проценты по всем видам заемных  средств составили 4843 тыс. руб;

    7) Прочие доходы составили 2715 тыс.  руб.

    Из  них:

    - доходы от  сдачи имущества  в аренду = 305 тыс. руб;

    - доходы от продажи основных  средств = 960 тыс. руб;

    - штрафы с покупателей =150 тыс.  руб;

    - прибыль прошлых лет = 300 тыс.  руб;

    - кредиторская задолженность с  истекшим сроком давности = 250 тыс.  руб;

    - положительная курсовая разница  =250 тыс. руб;

    - доходы от активов, полученные  безвозмездно = 500 тыс. руб.

    8) Прочие расходы составили 7395тыс.  руб.

    Из  них:

    - расходы на аренду имущества  = 560 тыс. руб;

    - взносы в уставный капитал  = 2500 тыс. руб;

    - убытки прошлых лет = 1900 тыс.  руб;

    - штрафы  от поставщиков = 855 тыс.  руб;

    - расходы, связанные с выбытием  основных средств = 680 тыс. руб;

    - расходы на спортивные мероприятия,  отдых и т.п. = 500 тыс. руб;

    - прочие расходы = 400 тыс. руб.

    9 ) Приобретены объекты основных  средств стоимостью 5000 тыс.руб, срок  эксплуатации – 20 месяцев, способ  начисления амортизации – линейный;

    - Отчисления на амортизацию составляют 1500 тыс.руб.

    - Образовалась следующая непогашенная  дебиторская задолженность:

    а) на сумму 2500 тыс. руб. (без НДС) по договору от 28.03.2011 г. № 31 с просрочкой более  чем 90 дней;

    б) на сумму 1500 тыс. руб. (без НДС) по договору от 10.05.2011 г. № 52 с просрочкой более 45 дней.

    Далее произведем расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за  6 месяцев 2011 года на ОАО  «Ульяновский мясокомбинат».

    Налог на прибыль = Прибыль до налогообложения * 20%

    В свою очередь, Прибыль до налогообложения = Прибыль от продаж + прочие доходы – прочие расходы + проценты к получению  – проценты к уплате

    Прибыль от продаж = Валовая прибыль – (Коммерческие расходы + Управленческие расходы)

    Валовая прибыль = Выручка от реализации продукции - Себестоимость проданной продукции = 733218 тыс.руб. - 640607 тыс.руб. = 92611 тыс.руб.

    Прибыль от продаж = 92611 тыс.руб. – (16550 тыс.руб. + 28000 тыс.руб. + 5000 тыс.руб. + 1500 тыс.руб.) = 41561 тыс.руб.

    Прибыль до налогообложения = 41561000 + 2500000 + 2715000 - 4843000 – 7395000 = 34538 тыс.руб.

    Из  полученных данных найдем налог на прибыль.

    Налог на прибыль = 34538 тыс.руб. * 20% = 6908 тыс.руб. 

    2.2 Способы оптимизации  налога на прибыль

    Налоговое планирование предполагает проведение налогоплательщиком определенных мероприятий  организационного характера с целью  оптимизации налоговых платежей. Рассмотрим, какие же имеются у  ОАО «Ульяновский мясокомбинат» возможности для уменьшения налоговых платежей.

    В данной работе будут рассматриваться  следующие способы оптимизации налога на прибыль:

    1. Использование резервов  по сомнительным  долгам для целей  оптимизации налогообложение  прибыли

    Порядок создания резервов по сомнительным долгам регулируется положениями ст. 266 НК РФ. Так, суммы отчислений в эти  резервы включаются в состав внереализационных  расходов на последнее число отчетного (налогового) периода. Сумма резерва  определяется по результатам проведенной  на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской  задолженности и не может превышать 10% выручки отчетного (налогового) периода. При этом исчисление суммы резервов происходит следующим образом:

    - по сомнительной задолженности  со сроком возникновения свыше  90 календарных дней в сумму  создаваемого резерва включается  полная сумма выявленной на  основании инвентаризации задолженности;

    - по сомнительной задолженности  со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) в сумму резерва включается 50% от суммы выявленной задолженности;

    - сомнительная задолженность со  сроком возникновения до 45 дней  не увеличивает сумму создаваемого  резерва [1].

    С точки зрения оптимизации налогообложения  в условиях применения метода начисления экономическая выгода от создания данного  вида резервов очевидна, поскольку  позволяет:

    - списывать суммы безнадежного  долга в уменьшение налогооблагаемой  прибыли ранее, чем это предусмотрено  ст. 196 Гражданского кодекса Российской  Федерации, устанавливающей общий  срок исковой давности три  года;

    - уменьшать налоговую базу с  начала налогового периода, не  допуская тем самым излишней переплаты в бюджет сумм налога на прибыль;

    - снижать налоговую нагрузку в  части налога на прибыль в  течение всего налогового периода.

    Формируя  резерв по сомнительным долгам, организация  уменьшает текущие платежи по налогу на прибыль, и в результате сберегает оборотные активы.

    Рассмотрим  оптимизацию налогообложения прибыли  посредством создания резерва по сомнительным долгам на примере ОАО  «Ульяновский мясокомбинат», у которого, несмотря на предпринимаемые меры для  обеспечения своевременной оплаты покупателями отгруженной продукции, существует необеспеченная просроченная дебиторская задолженность. По итогам своей деятельности за 2 квартал 2011 г. предприятие «Ульяновский мясокомбинат»  получило значительную прибыль, поэтому  создание резерва по сомнительным долгам, позволив уменьшить налоговую базу, не привело бы к возникновению  убытка [27, c.3].

    2. Создание резерва  на ремонт основных  средств.

    Одним из способов уменьшить налоговые  платежи по налогу на прибыль для  налогоплательщиков является образование  резерва для предстоящих расходов на ремонт. В настоящее время НК РФ предоставил организациям возможность  оптимизировать платежи по налогу на прибыль путем создания резерва  на предстоящий ремонт основных средств. Организация-плательщик налога на прибыль  может в каждом отчетном периоде  уменьшать налогооблагаемую прибыль  на сумму отчислений, направляемых в ремонтный фонд (резерв предстоящих  расходов на ремонт основных средств) [26, c.19].