Налоговая политика организации по оптимизации налога на прибыль

     На  последний день отчетного периода  в организации была проведена  инвентаризация дебиторской задолженности  и было выявлено, что сумма сомнительной задолженности (без НДС):

     - со сроком возникновения свыше  90 дней - 2500 тыс. руб.;

    - со сроком возникновения от 45 до 90 дней - 1500 тыс. руб.

    По  ее результатам был создан резерв в размере 3250 тыс. руб. (2500 тыс. руб. + 1500 тыс. руб. x 0,5), что не превышает 10% от выручки за вышеуказанный период.

    Таким образом, на последний день отчетного  периода (30.06.2011 г.) организация может  включить во внереализационные расходы  сумму в размере 3250 тыс. руб.

    Рассчитаем  налог на прибыль за 6 месяцев 2011 года.

    Налог на прибыль = (34538 тыс.руб. – 3250 тыс. руб.) * 20% = 31288 тыс.руб. * 20% = 6258 тыс.руб.

    Напомню,  если бы организация не создала резерв по сомнительным долгам, то платеж по налогу на прибыль составил бы 6908 тыс. руб.

    Таким образом, при образовании резерва  сомнительных долгов сумма налога на прибыль за 6 месяцев 2011 года сократится на 650 тыс. руб. (6908 тыс. руб. - 6258 тыс.руб.). 
 
 

    2. Создание резерва  на ремонт основных  средств

    У ОАО «Ульяновский мясокомбинат»  совокупная стоимость основных средств  организации на 01.01.2011 г. составила 45000 тыс. руб., а фактические расходы  на ремонт за предыдущие три года составили:

    — 2010 год — 4300 тыс. руб.;

    — 2009 год — 6040 тыс. руб.;

    — 2008 год — 3700 тыс. руб.

    В учетной политике для целей налога на прибыль организация предусмотрела  создание ремонтного фонда в размере  не более 10% от совокупной стоимости  основных средств. Исходя из этого, величина ремонтного фонда в 2011 году не может  превышать 73321180 руб. Однако в соответствии со статьей 324 НК РФ величина резерва  не может превышать среднюю величину фактических расходов за ремонт за предыдущие 3 года.

    Рассчитаем  среднюю величину расходов на ремонт за предыдущие 3 года. Она составит:

    (Общая  сумма расходов на ремонт за  последние три года) / 3 = 4300 тыс.  руб. + 6040 тыс. руб. + 3700 тыс. руб. / 3 = 4680 тыс. руб. 

    Таким образом, организация в течение  2011 года вправе включить в расходы  сумму в размере 4680 тыс. руб. или  по 1170 тыс. руб. каждый квартал (так как  сумма резерва включается в расходы  текущего отчетного (налогового) периода  равномерно).

    Сумма налога на прибыль в этом случае составит (34538 тыс.руб  - 2 * *1170 тыс. руб) * 20% = 32198 тыс. руб. * 20% = 6440 тыс. руб.

    Напомню,  если бы организация не создала резерв ремонт основных средств, то платеж по налогу на прибыль составил бы 6908 тыс. руб.

    Платеж  по налогу на прибыль за 6 месяцев 2011 года сократится на 468 тыс. руб. (6908 тыс. руб. - 6440 тыс.руб.). 
 
 

    3. Применение "амортизационной  премии" как составляющей  амортизации

    Рассчитаем  суммы амортизации с использованием нелинейного метода начисления за 20 месяцев.

    ОАО «Ульяновский мясокомбинат» приобрело  объект ОС стоимостью 5000 тыс. руб., срок полезного использования – 20 месяцев. Данный объект амортизируемого имущества  был введен в эксплуатацию в январе 2011 года. Амортизация начисляется  с февраля 2011 года. Согласно Классификации  имущества, включаемого в амортизационные  группы, данный объект принадлежит  ко 2-ой амортизационной группе (срок полезного использования – от 2-х до 3-х лет включительно).

    Анализируя  данные, можно отметить, что независимо от метода начисления амортизации по основным средствам расходы налогоплательщика  составят 5000 тыс.руб., однако использование  нелинейного метода дает возможность  увеличить расходы в первые 6 месяцев  на 842790 руб. (2342790 руб. – 1500000 руб.) или  на 17%, так как при нелинейном методе амортизации в расходах будет  учтено 47% от первоначальной стоимости, а при линейном – только 30%.

    Следовательно, если организация «Ульяновский мясокомбинат»  планирует в текущем году получить значительную прибыль, то с точки  зрения минимизации налога на прибыль  ей выгодно приобрести какое-либо основное средство и начать его амортизировать нелинейным методом.

    Налог на прибыль = (34538 тыс.руб. – 842790 руб.) * 20% = 33695210 руб. * 20% = 6739042 руб.

    Напомню,  если бы организация не применяла  нелинейный метод, то платеж по налогу на прибыль составил бы 6908 тыс. руб.

    Таким образом, при использовании нелинейного  метода сумма налога на прибыль за 6 месяцев 2011 года сократится на 168958 руб. (6908 тыс. руб. – 6739042 руб.). 

    4. Применение посреднических  договоров.

    Теперь  подсчитаем налоговую нагрузку, если бы организация перевела выручку  на "упрощенца" - специально созданную  для этих целей фирму "У". Фирма "У" платит налог по ставке 15% (объект – доходы, уменьшенные на величину расходов). Организация реализует "У" продукцию с минимальной наценкой за 11 500 000 руб., а "У" затем перепродаст  их за те же 41 561 000 руб.

    Организация уплатит налог на прибыль в  размере 895000 руб. ((11 500 000 руб. - 7023000 руб.) * 20%).

    Фирма "У" заплатит налог в размере 5181 000 руб. (15% * (41 561 000 руб. – 7023000 руб.)).

    Две компании вместе заплатят 6076000 руб. налогов  в бюджет (895 000 руб.  + 5181000 руб.), тогда  как  нет "упрощенца" в цепочке  пришлось бы заплатить 6908000 руб.

    Таким образом, при использовании посреднических договоров сумма налога на прибыль  за 6 месяцев 2011 года сократится на 832 тыс.руб. (6908 тыс. руб. – 6076 тыс.руб.).

 

Заключение 

    Таким образом, на основе выше изложенного, можно  сделать следующие выводы.

    Ставка  налога на прибыль в 2011 году:

1. С 01 января 2009г. действует основная ставка налога на прибыль - 20%. При этом:

- часть  налога, исчисленная по ставке  в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет;

- часть  налога, исчисленная по ставке  в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

2. Кроме основной ставки налога на прибыль установлены так называемые специальные ставки.
3. Ставки налога на прибыль на отдельные виды долговых обязательств: 0%, 9%, 15% .
4. Размер налоговой ставки налога на прибыль по доходам, полученным в виде дивидендов - 0%, 9%, 15%.
5. Размер ставки налога на прибыль для иностранных организаций, на доходы не связанные с деятельностью в РФ через постоянные представительства - 10%, 20% .
6. Ставка налога на прибыль для ЦБ РФ 0%.

    В ныне действующей в России налоговой  системе налог на прибыль предприятий  и организаций занимает важное место. Он служит инструментом перераспределения  национального дохода и является одним из главных доходных источников федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов.

    Основные плательщики налога на прибыль - это все предприятия и организации различных отраслей народного хозяйства и организационно правовых форм, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, включая предприятия с иностранными инвестициями, филиалы и другие аналогичные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет.

    В случае если налогоплательщик в отчетном периоде получил убыток, в данном отчетном периоде налоговая база признается равной нулю. В среднесрочной  перспективе внесение изменений  в Налоговый кодекс, а также  развитие правоприменительной практики должно быть направлено на обеспечение  учета при налогообложении прибыли  организаций всех экономически обоснованных расходов организации по обучению, лечению, пенсионному обеспечению  работников.

    Что касается оптимизации налога на прибыль, то можно сказать следующее. В  качестве основных способов оптимизации  налога на прибыль предложены:

1. Создание резервов по сомнительным долгам.

    Поскольку позволяет:

    - списывать суммы безнадежного  долга в уменьшение налогооблагаемой  прибыли ранее, чем это предусмотрено  ст. 196 Гражданского кодекса Российской  Федерации, устанавливающей общий  срок исковой давности три  года;

    - уменьшать налоговую базу с  начала налогового периода, не  допуская тем самым излишней  переплаты в бюджет сумм налога  на прибыль;

    - снижать налоговую нагрузку в  части налога на прибыль в  течение всего налогового периода.

    2) Создание резервов на ремонт  основных средств.

    В случае проведения капитального ремонта  у налогоплательщиков есть право  увеличить предельный размер отчислений в резерв. Увеличение осуществляется на сумму отчислений на финансирование указанного ремонта, приходящегося  на соответствующий налоговый период в соответствии с графиком проведения указанных видов ремонта

3. Применение амортизационной премии.

    При использовании амортизационной  премии увеличиваются списания в  первом месяце начисления амортизации  большей суммы амортизации по сравнению с тем, когда амортизационная премия не применяется, происходит значительное увеличение экономии налоговых платежей по налогу на прибыль организации.

    С точки зрения налогообложения преимуществами обладает нелинейный метод. Он позволяет  быстрее списывать стоимость  основных средств на расходы.

4. Применение посреднических договоров.

    Применение  налоговой оптимизации с помощью  посреднической компании, применяющей  упрощенную систему налогообложения, позволяет существенно снизить  налоговые платежи. Большинство  налоговых схем строится на том, что  крупные фирмы переносят часть  своей налоговой нагрузки на дочерние организации, работающие на УСН. Экономия достигается за счет того, что сумма  налога на прибыль всегда оказывается  больше суммы единого налога при  УСН.

    Таким образом, можно сделать вывод  о том, что оптимизация налогообложения  позволяет улучшить показатели деятельности предприятия и соответственно его  финансовое состояние.

 

      Список литературы 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации часть 1 от 31 июля 1998г № 164-Фз и часть 2 от 5 августа 2007г. № 117-ФЗ (с изм. и доп. на 1 ноября  2011 г.).
2. Приказ Министерства по налогам и сборам от 11.11.2009 г. №БГ-3-02/614 «Об утверждении формы Декларации по налогу на прибыль организаций» (с изменениями от 3 июня 2010 г.).
3. Приказ МНС РФ от 29 декабря 2009 г. № БГ-3-02/585 «Об утверждении Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций» (с изменениями от 9 сентября 2008 г., 29 декабря 2009 г., 3 июня 2010 г.).
4. Письмо МНС России от 15 апреля 2010 г. № ВГ-6-02/472 По вопросу уплаты налога на прибыль сельхоз товаропроизводителями. – 2010.
5. Александров, И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. – 4-е изд. перераб. и доп. / И.М. Александров. – М: Дашков и Ко, 2009.
6. Белова, Н.Н. Период к которому может быть уточнена налоговая декларация. // Налоговый вестник/ Н.Н. Белова. 2010. - №5. - С.4-9.;
7. Бабич, А.М. / А.М. Бабич, Л.Н. Павлова. – М.: ФБК-Пресс, 2010. – с.384
8. Балацкий, Е. Стабильность налоговой системы как фактор экономического роста // Общество и экономика. - 2009. - № 6. – 100 с.
9. Барулин, С.В. Теория и история налогообложения. / С.В. Барулин. – М.: Экономист, 2010. – 319 с.
10. Боброва, А. О критерии оптимального налогового бремени // Общество и экономика. / А. Боброва. – 2010. - № 10-11. – 160 с.
11. Букина, И.С. Регулирующая функция налоговой системы и налоговые риски: последствия реформы налога на прибыль // Финансовый менеджмент. / И.С. Букина. – 2009. - № 5. – С. 85-99.
12. Вахрин, П.И. Финансы. / П.И. Вахрин, А.С. Нешитой. – М.: Дашков и К, 2010. – 256 с.
13. Вишневская, Н.Г. Регулирующая роль налога на прибыль на современном этапе и в перспективе // Налоговый вестник.// Н.Г. Вишневская. – 2010. – №1. – С.12-15.
14. Захарьин, В.Р. Налог на прибыль: сложные вопросы определения налоговой базы и уплаты налога. / В.Р. Захарьин.– М.: Омега-Л, 2009. – 315 с.
15. Караваева, И.В. Чего ждать от налога на прибыль? // Финансы./ И.В. Караваева. – 2009.
16. Карпов, А.А. Альтернативный взгляд на налог на прибыль // ЭКО. // – 2010. – 109-114 с.
17. Митрохина, Р.Н. О налоге на прибыль. // Налоговый вестник / Р.Н. Митрохина, А.А. Нестеров. 2010. – №8. – С.10-14.
18. Мурзин, В.Е. О налоге на прибыль. // Налоговый вестник. / В.Е. Мурзин. – 2010.
19. Налоги и налогообложение / Под ред. Б.Х. Алиева. – М.: Финансы и статистика, 2010. – 416 с.
20. Подпорин, Ю.В. О налоге на прибыль. // Налоговый вестник/ Ю.В. Мурзин, А.А. Митрохина, Н.Н. Назаров, Н.Н. Белов.- 2009.
21. Семенихин, В.В. Налог на прибыль: проблемы правоприменения. // Аудитор./ В.В. Семенихин. – 2009.
22. Финансы / Под ред. Г.Б. Поляка. – М.: Юнити, 2008.
23. Хацела, Н. Положительные изменения в Налоговом кодексе по всем налогам // Главбух. / Н. Хацела.– 2010.
24. Черник, Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы. / Д.Г. Черник, А.П. Починок. – М.: Юнити, 2009.
25. Островенко Т.Ж. Налоговая нагрузка на предприятие: обобщающие и частные показатели // Аудиторские ведомости. – 2010. – №35. – С.10.
26. Милаков И.С. Комментарии к статье «Путь от налоговой оптимизации до налогового преступления» // Горячая линия бухгалтера. –2009. – №20. – С.19.
27. Грищенко А.В. Оптимизация налогооблагаемой базы // Налоговое планирование, 2010. – №8. – С.3.