Налоговая политика зарубежных стран

Местные органы власти могут  дополнительно вводить следующие налоги:

1. налог на уборку территорий;
2. пошлину на содержание Сельскохозяйственной, Торгово-промышленной палат, Палаты ремесел;
3. пошлину на используемое оборудование;
4. налог на озеленение.

Как и для России, налоговые  поступления составляют в бюджете центрального правительства Франции 93%. При этом ставки налогов ежегодно уточняются без изменения правил применения налогов для увеличения эластичности налоговой системы.[3]

 

2.2.2 Налоговая система  Германии.

В Германии действует 39 налогов, включая акцизы и таможенные пошлины. Специалисты считают, что государство могло бы ограничиться десятью из них, на практике обеспечивающих более 90% налоговых доходов. некоторые виды налогов оказываются фактически убыточными, поскольку их сбор обходится дороже, чем суммы реальных поступлений.

Принято классифицировать налоги по следующим критериям:

• по доходной компетенции (федеральные налоги, налоги федеральных земель, совместные (общие) налоги, муниципальные налоги, церковный налог);
• налоги на собственность и налоги с оборота;
• таможенные пошлины и акцизы.

Используются и другие методы классификации налогов:

• прямые и косвенные;
• личные (субъектные) и реальные (объектные);
• налоги с прибыли и налоги включаемые в издержки;
• общие и целевые;
• текущие и разовые и др.

Характерной чертой налогообложения в Германии является распределение основных налогов между бюджетами различных уровней, причем приблизительно в равных долях. Например, налог с корпораций распределяется по 50% между федеральным бюджетом и бюджетом земель. Аналогична картина для подоходного налога, 15% которого поступает и на местный уровень. Преимуществами долевого распределения являются относительная легкость обеспечения финансовыми ресурсами местных земельных органов власти и административные затраты, не превышающие общенациональных.

Распределение доходов  осуществляется следующим образом.

В федеральную казну  поступают:

• федеральные налоги (таможенные пошлины, налог на оборотный капитал, от страховой деятельности, вексельный и солидарный налог, налоги по линии ЕС, акцизы);
• часть совместных налогов (на зарплату и доходы, корпоративный налог, налог с оборота, промысловый налог).

Земельные бюджеты складываются из поступлений совместных налогов, собственно земельных налогов (на имущество, наследство, с владельцев автотранспортных средств, сборы с выручки казино и проведения лотерей, акциз на пиво и т.д.).

Общины имеют право  на доход от сбора местных налогов (поземельный, с владельцев собак, с  увеселительных заведений, местные  акцизы) и доли в налогах на заработную плату и доходы, промыслового налога.

К федеральным налогам относят:

1) подоходный налог с физических  лиц;

2) налог на доходы корпораций, взимаемый с балансовой прибыли  компании;

3) налог с продаж, регулирующий  выравнивание финансового положения  земель и выступающий как один  из вариантов горизонтального  выравнивания, не распространенного  в мировой практике.

В государственных доходах  он составляет существенную сумму в 28% и занимает второе место после подоходного налога.

К налогам земель относят:

1. налог на предпринимательскую деятельность, взимаемый местными органами, которые, в свою очередь, перечисляют 50% в федеральный и земельный бюджеты;
2. налог на собственность;
3. налог на наследство и дарение.

К местным налогам относят:

1. промысловый налог на все виды деятельности, налогооблагаемой базой которого является прибыль и капитал компании;
2. поземельный налог, облагающий предприятия сельского и лесного хозяйства, земельные участки;
3. налог на уборку улиц;
4. социальные отчисления от фонда заработной платы;
5. налог на покупку земельного участка;
6. автомобильный налог;
7. налог на содержание пожарной охраны;
8. акцизы, поступающие в федеральный бюджет, кроме акциза на пиво;
9. таможенные пошлины;
10. сборы на развитие добычи нефти и газа;
11. налог на уксусную кислоту.

Вопрос о взимании промыслового налога дискутируется  в Германии много лет, так как  его можно рассматривать как  аналог корпоративного налога, имеющего ту же налогооблагаемую базу.

Построение налоговой  системы страны часто имеет исторические корни: так, выравнивание финансовых потоков не только по вертикали, но и оп горизонтали является следствием того, что многие федеральные земли Германии не одно столетие были самостоятельными государствами.

В общих доходах бюджета налоговая составляющая занимает лишь 80%, что говорит о разработке других источников привлечения финансов на внутренний рынок страны.[2]

 

 

 

3. Налоговые системы скандинавских стран.

 

Подоходный налог в Норвегии и Дании не рассчитывается на семью, а уплачивается членами супружеских пар по отдельности. Это следствие эмансипированности скандинавских женщин, часто занимающих ключевые посты в правительстве.

Полученный доход может  быть уменьшен на суммы фактически подтвержденных затрат, как и в других странах, но общая сумма вычетов не должна превышать 20% дохода.

Отличительной чертой для Скандинавских стран является досрочная (до окончания отчетного года) подача декларации по некоторым налогам. большинство налоговиков отмечают жесткую систему контроля в этой области.

В целом система налоговых  мер выглядит более обременительной  по сравнению с другими странами. Например, имущество резидента Норвегии облагается налогом, независимо от его  местоположения, если нет международного налогового соглашения.

В структуре доходов  бюджета Дании около половины занимает подоходный налог с физических лиц. Для целей налогообложения доходы дифференцируются по группам:

1) личные доходы;

2) доходы от капитала;

3) налогооблагаемый простой доход, равный сумме двух предыдущих позиций;

4) доход от акций.

Сам налог состоит  из: государственного, муниципального, церковного налога.

Налог в социальные фонды  в Дании введен сравнительно недавно, в 1994 г., и взимается, как и в Российской Федерации, работодателем с последующим перечислением в фонд.

В Финляндии установлены весомые льготы для открытия бизнеса резидентами стран-участниц Европейского Сообщества (ЕС). Государством жестко контролируется только частное владение крупнейшими финскими компаниями (размер активов более 70 тыс. евро или количество наемных работников более 1000), а также случаи приобретения иностранными инвесторами более чем 1/3 контрольного пакета акций предприятия.

Не существует и никаких  ограничений в отношении иностранных собственников в Финляндии, но, для того чтобы регулировать внешние инвестиции, они подлежат регистрации в Центральном банке Финляндии.

В Финляндии установлены  ограничения по совокупной сумме  муниципальных и поимущественных  налогов, которые не должны превышать 70% суммы государственного подоходного налога. При приближении к этой цифре ставка государственного налога может быть понижена.

Швеция имеет более жесткие требования к ведению бизнеса: как минимум 50% управляющих директоров и главный директор должны быть резидентами стран ЕС или европейских государств. Отличительной чертой является отсутствие местных налогов для корпораций.

Ведение налогового учета  в Скандинавских странах носит  упрощенный характер, в частности, в  Швеции нормы амортизационных отчислений для целей налогообложения совпадают с нормами в бухгалтерии.

Следует отметить, что  Скандинавские страны защищают налоговые  интересы своих граждан не только внутри страны, но и за рубежом. Например, резиденты Швеции, выезжающие за рубеж, могут получить налоговый кредит на сумму шведских налогов, независимо от того, облагается ли полученный доход налогом в зарубежной стране, при выполнении достаточно простых условий:

1. работа в течение года в одной и той же стране на одном и том же предприятии;
2. установление льгот на основе законодательства этой страны, а не международными соглашениями;
3. правительство Швеции является работодателем.

Налоговая система Швеции двухуровневая, т.е. налоги взимаются  и центральной, и земельными властями. Виды налогов определяет Рикстаг (парламент страны), а ставки устанавливают местные органы (лэны и коммуны). налогообложение ориентировано на потребление, т.е. за счет косвенных налогов обеспечивается 2/3 бюджета.

Отличительной чертой системы  является прозрачность социальных платежей, имеющих строго целевой характер, а не объединенных в группу, как в РФ. [4]

 

2.4 Уникальные налоговые  системы.

 

2.4.1 Налоговая система Японии.

Налоговая система Японии не имеет аналогов в мире. Высокие  ставки налогов сочетаются с обязательностью японцев по их уплате. Значительная часть средств перераспределяется через государственный бюджет в 47 префектур. распределение налогов носит зеркальный характер, когда 25 государственных налогов составляют 64,2% всех налоговых средств, 30 местных налогов – остальные, и при этом местными бюджетами расходуется 64,2% совокупности всех средств.

Местные бюджеты не имеют  дефицита, а иногда доходы превышают  расходы. Неналоговые поступления  в такие бюджеты велики (до 17%).

Самым одиозным является налог на имущество. Стоимость земли в Японии очень высока и может расти на 50-75% в год. Государству приходится ограничивать рост налога 10% пределом в год.[5]

 

 

 

 

2.4.2 Налоговая система  Испании.

Налоговая система Испании  – одна из самых молодых в Европе, так как сформировалась лишь в постфранкистский период. Единый налоговый орган - Государственное налоговое агентство – приобрело статус юридического лица с правом оставлять себе 18% от суммы собранных налогов.

Налогообложение в Испании  трехуровневое: государственное (федеральное), региональное (автономные области), местное (провинции). К федеральным налогам относят:

1. подоходный налог с физических лиц;
2. налог на прибыль.

Налоговая система Испании  по некоторым пунктам напоминает российское налогообложение. В частности, подоходный налог с фиксированной заработной платы испанца взимается предприятием, а по остальным доходам он платит налоги непосредственно в налоговое управление.

Другим примером может  служить введенный в 1992 г. твердый  налог (разновидность подоходного) для мелких предпринимателей с целью усиления контроля за их деятельностью. В России аналогом является единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Твердый налог облагает среднюю оценочную прибыль по видам отраслей с учетом показателей предприятия (площади, количества наемных лиц). Серьезным отличием является существенность этого налога в Испании, владельцы мелких лавочек в которой составляют основу экономики.[5]

 

2.4.3 Налоговая система  Индии.

Налоговая система Индия  во многом напоминает налогообложение остальных стран в плане ставок налогов и их стимулирующей роли, но вместе с тем имеет ряд национальных особенностей.

В Индии действует  единый закон о налогообложении, а не система законодательных  актов. Штатам Индии запрещено обложение  налогами доходов, кроме выручки от реализации сельскохозяйственной продукции. Налогообложение в Индии зависит от статуса резидента. Высшим органом является Центральный совет по прямым налогам.

Налогооблагаемый доход  определяется по пяти источникам:

1. заработная плата;
2. доходы от недвижимости;
3. доходы как прибыль от коммерческой и профессиональной деятельности;
4. доходы от оборота капитала;
5. доходы от других источников.

В налогообложении Индии  присутствует ряд льгот, в какой-то степени имеющих национальные особенности. Амортизационные льготы распространяются на производственные помещения, мебель, суда, оборудование. В последнем случае амортизация составляет 25, 40 и 100% стоимости. Частичная собственность на активы предоставляет право на амортизационные льготы.