Налоговая система Франции

     Подоходный  налог должны уплачивать все проживающие  во Франции с доходов, полученных в стране и заграницей с учетом соглашений. Принципиальная особенность - обложению подлежит доход не физического  лица, а семьи. Если плательщик холост, для налога это семья из одного человека. Налог уплачивается, начиная  с 18 летнего возраста. Обложение  осуществляется по совокупному доходу, заявленному в декларации, которая  составляется самим плательщиком один раз в год по доходам за предыдущий год. Это усложняет контроль за полнотой изъятия, замедляет оборот поступления  налога в бюджет. Кроме того, если в течение года доходы упали, могут  возникнуть проблемы с уплатой. Доходы налогоплательщика делятся на 7 категорий:

1. Плата по труду при работе по найму.

2. Земельные доходы (от сдачи в аренду земли и зданий).

3. Доходы от оборотного капитала (дивиденды и проценты).

4. Доходы от перепродажи (*зданий; *ценных бумаг).

5. Доходы от промышленной и торговой деятельности предприятий, не являющихся АО.

6. Некоммерческие доходы (доходы лиц свободных профессий).

7. Сельскохозяйственные доходы.

       Для каждой из 7 категорий своя  методика расчета. Общим правилом  вычетов для определения чистого  дохода является то, что вычитаются  все производственные расходы,  обеспечившие доходы. Вычитаются  расходы на содержание престарелых  родителей и на благотворительность.  Для расчета налога чистый  доход семьи распределяется на  части. Затем определяется сумма  налога по соответствующим ставкам  на каждую часть. Общий размер  налога определяется сложением  сумм налога по каждой части.  Такая схема позволяет смягчить  налоговое бремя и создать  льготы многодетным семьям. После  расчета величины он может  быть сокращен на 25% сумма расходов, связанных с содержанием детей  в дошкольных учреждениях, оказанию  помощи престарелым, уплатой процентов  за кредит, страхованием жизни,  покупкой акций.

     2.2. Налог на прибыль акционерных обществ.

     Доля  налога на прибыль акционерных обществ  в общей сумме налоговых поступлений  составляет 10 % и имеет тенденцию  к снижению. Это связано с постоянным снижением ставки. Данный налог применяется  только к акционерным обществам. Доход юридических лиц, не являющихся акционерными обществами, облагается по правилам налогообложения физических лиц.

     Акционерные общества облагаются не зависимо от вида ответственности. Объектом обложения  выступает чистый доход по всем видам  деятельности. Ставка составляет 34 % к  сумме налогооблагаемого дохода и 42 %, если этот доход идет на выплату  дивидендов, а не на развитие.

     Уплата  налога осуществляется пять раз в  год: четыре раза - авансовые платежи  по специальной форме, исходя из данных прошлого года, пятый - по фактическим  результатам за год на основе декларации. Во Франции существует налог на акционерные  общества, имеющие самостоятельные  филиалы. Он обусловлен правилом полной ответственности филиала фирмы за конечный результат. В соответствии с этим правилом доход каждого филиала фирмы облагается в отдельности независимо от результатов в целом по фирме.

     Для вновь образованных АО существуют определенные льготы. Доходы таких АО имеют льготы в течение пяти лет. В зависимости  от времени существования скидки изменяются: для АО возрастом до 2-х лет скидка 100 %, 3 года - 75 %, 4 года - 50 %, 5 лет - 25%, 6 и более лет - 0 %. Убыточные  предприятия, АО и не АО, платят налог исходя из объема товарооборота.

     Во  французской налоговой системе  существует также налоговый авуар, который представляет собой компенсацию двойного налогообложения держателей акций, которые облагаются подоходным налогом как физические лица с доходов от дивидендов и также облагается налогом доход АО. Размер налогового авуара равен половине стоимости распределяемых дивидендов.

     2.3. Налог на прибыль.

     Во  Франции существуют особые правила  налогообложения доходов, полученных от операций с недвижимостью, с ценными  бумагами и прочим имуществом (налог  на прибыль).

     Розничная ставка налога применяется в зависимости  от срока, в течение которого здание находилось в собственности у  продавца. Ставка максимальная, если этот срок менее двух лет. Далее ставка сокращается до нуля в зависимости  от срока.

     Прибыли, полученные от операций с ценными  бумагами, включая сертификаты на акционерные права, облагаются по ставке 16 %. Прибыль, полученная от операций с  движимым имуществом, отличным от ценных бумаг, облагается налогом, если она  является следствием сделки на сумму  свыше 20 тысяч евро. Применяются  ставки налога 4,5 %, 7 % - для предметов  искусства и 7,5 % - для сделок с  драгоценными металлами. Более значительным является налогообложение доходов  юридических лиц, которые помимо прогрессивного налога на прибыль (ставка которого от 10 % до 42 %, а наиболее распространенный уровень - 34 %) уплачивают налоги, исчисляемые  от расходов на оплату труда (налог  на профессиональное образование (0,6 %), налог на долгосрочную профессиональную подготовку (1,5 % - 2,3 %) и налог на жилищное строительство (0,65 %). Это в целом  обеспечивает около 30% доходов государственного бюджета.  

     2.4. Налог на собственность

     Налогообложение собственности во Франции также  ориентировано, главным образом, на юридических лиц. Этот вид налогообложения  формирует менее 10 % налоговых доходов  государства.

     Налоги  на собственность включают в себя:

     - налог на имущество хозяйствующих  субъектов (до 1,5 % стоимости);

     - налог на жилье; 

     - налог на земельный участок;

     - налог на автотранспорт.

     Некоторые виды имущества полностью или  частично освобождены от уплаты налога. Налог на собственность носит  прогрессивный характер. При этом сумма подоходного налога и налога на собственность не должна превышать 85 % всего дохода.

     Итак, к группе налогов на собственность  относится земельный налог на застроенные участки. Он взимается с обустроенных участков. Налог касается всей недвижимости-здания, сооружения, резервуары и т.д., а также участков, предназначенных для промышленного или коммерческого использования. Налогооблагаемая часть равна половине кадастровой арендной стоимости участка.

     От  данного налога освобождается государственная  собственность и здания, находящиеся  за пределами городов и предназначенные  для сельскохозяйственного использования. Также этот налог не платят лица, старше 75 лет и получающие специальные  пособия из общественных фондов или  пособия по инвалидности.

     Земельный налог на незастроенные  участки. Данный налог затрагивает поля, луга, леса, карьеры, болота, солончаки, участки под застройку и т.д. Кадастровый доход, служащий базисом налога, установлен равным 80% кадастровой арендной стоимости участка. От налога освобождены участки, находящиеся в государственной собственности. Могут временно освобождаться участки, предназначенные под развитие сельскохозяйственного производства.

     Налог на жилье. Он взимается как с собственников жилых домов, так и с арендаторов. Малообеспеченные лица могут частично или полностью быть освобождены от уплаты. Базой расчета налога на жилье является оценка жилищного фонда.). Выделяют 8 категорий жилья. Налог слагается из тарифа за один кв. метр, надбавок за дополнительные удобства и поправочного коэффициента, связанного с территориальным расположением. В стране насчитывается 25 млн. человек - плательщиков этого налога. Около 20 % из них получают государственную помощь на оплату этого налога путем снижения подоходного налога.

     Профессиональный  налог вносится юридическими и физическими лицами, постоянно осуществляющими профессиональную деятельность, не вознаграждаемую заработной платой. Для расчетов налога берется сумма двух элементов, умножаемая на установленную местными органами власти налоговую ставку. Эти два элемента: арендная стоимость недвижимости, которой располагает налогоплательщик для нужд своей профессиональной деятельности: и некоторый процент заработной платы (обычно 18 %), уплачиваемой налогоплательщиком своим сотрудникам, а также полученного им дохода (обычно 10 %).

     Рассчитанный  по этим элементам размер налога не должен превышать 3,5 % произведенной  добавленной стоимости. Это законодательное  ограничение.

     К группе налогов на собственность  можно отнести также регистрационные и гербовые сборы, пошлины. Это, например, пошлина на автотранспортные средства, она приравнивается к гербовому сбору и налагается, кроме установленных исключений, на все автотранспортные средства, зарегистрированные на территории Франции и в заморских территориях. Ее размер зависит от мощности двигателя и возраста автомобиля.

     Или, например, налог на превышение допустимого лимита плотности застройки, которая уплачивается строительными организациями района в пользу местных органов власти, которые позволили им это строительство.

     Сюда  же относится:

     - налог на озеленение;

     - налог на уборку территорий. Он  касается всех видов собственности,  затрагиваемых земельным налогом  на застроенные участки;

     - пошлина на содержание Сельскохозяйственной  палаты, взимаемая сверх налога  на незастроенные участки с  того же базиса;

     - пошлина на содержание Торгово-промышленной  палаты, вносимая теми, кто уплачивает  профессиональный налог;

     - пошлина на содержание палаты  ремесел, уплачиваемая предприятиями,  которые включены в реестр  предприятий ремесел;

     - местные и департаментные сборы  на освоение рудников;

     - сборы на установку электроосвещения.

     В эту же группу входят социальный налог на заработную плату, который уплачиваю работодатели. Объектом служит фонд заработной платы в денежной и натуральной формах, включая обязательные сборы, относящиеся к заработной плате. Налог носит прогрессивный характер: ставки 4,5 %, 8,5 % и 13,6 %. Помимо этого работодатели уплачивают налог на профессиональное образование по ставке 0,5 % годового фонда оплаты труда с надбавкой 0,1 %. Цель этого налога состоит в финансировании развития профессионально-технического образования в стране.

     Предприниматели, на которых работают 10 и более  человек, обязаны прямо или косвенно участвовать в финансировании жилищного  строительства. Они могут напрямую инвестировать средства в строительство  жилья, могут предоставлять займы  своим работникам или должны перечислять  соответствующие средства в государственную  казну. Независимо от формы участия  на эти цели необходимо отчислять 0,65 % годового фонда оплаты труда.

     Налог на автотранспортные средства предприятий  и компаний уплачивают юридические лица, использующие собственные автотранспортные средства. Ставка зависит от количества автомобилей и мощности их двигателей. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     3. Косвенные налоги

3.1. Налог на добавленную стоимость

     Основным  косвенным налогом выступает  налог на добавленную стоимость. НДС обеспечивает 45% всех налоговых поступлений. Он взимается методом частичных платежей. Существует 4 вида ставок НДС:

     18,6% - нормальная ставка на все  виды товаров и услуг; 

     33,33 - предельная ставка на предметы  роскоши, машины, алкоголь, табак; 

     7% - сокращенная ставка на товары  культурного обихода (книги);

     5,5% - на товары и услуги первой  необходимости (питание, за исключением  алкоголя и шоколада; медикаменты,  жилье, транспорт).

     Сейчас  наблюдается тенденция к снижению ставок и переходу к двум ставкам - 18,6% и 5,5%. Законами Франции предусмотрено  два вида освобождения от НДС:

     Окончательное: компенсация НДС по экспорту и  в результате различных ставок при  покупке и продаже. От уплаты НДС  освобождается три вида деятельности:

     1) медицина и медицинское обслуживание;

      2) образование; 

     3) деятельность общественного и  благотворительного характера. 

     Так же освобождаются все виды страхования, лотереи, казино.

     Существует  список видов деятельности, где предусмотрено  право выбирать между НДС и  подоходным налогом:

     1) сдача в аренду помещений для  любого вида экономической деятельности;