Налоговая система Казахстана

2.2 Виды налоговых платежей, их характеристика

Согласно Налогового Кодекса Казахстана существуют следующие налоги:

1. Корпоративный подоходный налог.

2. Индивидуальный подоходный налог.

3. Налог на добавленную стоимость.

4. Акцизы.

5. Рентный налог на экспорт.

6. Налоги и специальные платежи недропользователей.

7. Социальный налог.

8. Налог на транспортные средства

9. Земельный налог.

10. Налог на имущество.

11. Фиксированный налог.

Сборы:

1. Сбор за  государственную регистрацию юридических лиц.

2. Сбор за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

3. Сбор   за   государственную   регистрацию   радиоэлектронных   средств   и высокочастотных устройств.

4. Сбор за государственную регистрацию механических транспортных средств и прицепов.

5. Сбор за государственную регистрацию морских, речных и маломерных судов.

6. Сбор за государственную регистрацию гражданских воздушных судов.

7. Сбор за государственную регистрацию лекарственных средств.

8. Сбор за проезд автотранспортных средств но территории Республики Казахстан.

9. Сбор за государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей.

10. Сбор с аукционов.

11. Гербовый сбор.

12. Лицензионный сбор.

13. Сбор за выдачу разрешения на использование радиочастотного спектра телевизионным и радиовещательным организациям.

Платы:

1. Плата за пользование земельными участками.

2. Плата за пользование водными ресурсами поверхностных источников.

3. Плата за загрязнение окружающей среды.

4. Плата за пользование животным миром.

5. Плата за лесные пользования.

6. Плата за использование особо охраняемых природных территорий.

Таможенные платежи:

1. Таможенные пошлины.

2. Таможенные сборы.

3. Платы.

4. Сборы.

Корпоративный подоходный налог

Корпоративный подоходный налог является важной статьей доходной части госбюджета.

Плательщиком корпоративного подоходного налога   являются юридические лица: резиденты Республики Казахстан, за исключением Национального банка Республики Казахстан и государственных учреждений, а также юридические лица резиденты осуществляющие деятельность через постоянные учреждения или получающие доходы из источников в Республике Казахстан. Юридические лица, применяющие специальный налоговый режим уплачивают корпоративный подоходный налог в общей сумме патента или разового талона.

Объектами обложения корпоративного подоходного налога являются:

- налогооблагаемый доход;

- доход, облагаемый у источника выплаты;

- чистый доход юридического лица нерезидента.

Налогооблагаемый доход определяется как разница между скорректированным совокупным годовым доходом и предусмотренными Налоговым кодексом вычетами, с учетом корректировок налогооблагаемого дохода.

Совокупный годовой доход юридического лица-резидента состоит из всех видов доходов, подлежащих получению (полученных) им в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода. Основные пункты дохода - это доход от реализации товаров (работ, услуг), доход от сдачи в аренду имущества, доход от прироста стоимости активов, доход от списания обязательств, безвозмездно полученное имущество, дивиденды, вознаграждения и другие виды доходов. Совокупный годовой доход налогоплательщика подлежит корректировке.

Расходы налогоплательщика, связанные с получением совокупного годового дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, При этом некоторые виды расходов относятся на вычеты в пределах установленных законодательством норм, например вычеты сумм компенсаций при служебных командировках (суточные не более 6 МРП в сутки в пределах РК).

Ставки:

10 % - применяется к налогооблагаемому доходу налогоплательщиком, для которого земля является основным средством производства

30% - применяется к налогооблагаемому доходу налогоплательщика, принявшего общеустановленный порядок

15% - применяется к сумме выплачиваемого дохода (за исключением доходов нерезидентов из источников в Республике Казахстан). Некоторые виды доходов облагаются у источника выплаты. К ним относятся, в частности, дивиденды, доходы нерезидентов из источников в РК, вознаграждение, выплачиваемое юридическим лицам, и другие. Налог удерживается у источника выплаты при выплате доходов независимо от формы и места выплаты дохода.

Период, за который исчисляется КПН, равен календарному году.

Индивидуальный подоходный налог

Плательщиком ИПН является:

- физические лица - резиденты, имеющие объекты налогообложения;

- физические лица - нерезиденты, имеющие объекты налогообложения.

К объектам ИПН относятся:

- доходы, облагаемые у источника выплаты - доход работника, доход от разовых выплат, доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей, пенсионные выплаты из накопительных пенсионных фондов, стипендии, доход по договорам накопительного страхования.

- доходы, не облагаемые у источника выплаты - имущественный доход, налогооблагаемый доход индивидуального предпринимателя, доход адвокатов и частных нотариусов, доходы, полученные из источников за пределами Республики Казахстан .

- доходы физических лиц, не подлежащих налогообложению -  адресная социальная помощь, вознаграждения по вкладам в банках, алименты, доходы от операций с государственными ценными бумагами, все виды выплат военнослужащим при исполнении обязанностей воинской службы, выигрыши по лотерее в пределах 50-ти % от минимальной заработной платы, выплаты для оплаты медицинских услуг, компенсации при служебных командировках в пределах установленных норм, и некоторые другие доходы.

Существуют следующие ставки для исчисления ИПН:

- доходы, облагаемые ИПН у источника выплаты - по ставке 10 %

- доходы в виде вознаграждений (за исключением вознаграждений по договорам накопительного страхования), выигрышей - по ставке 10 %

- доходы в виде дивидендов - по ставке 5 %.

Налоговые вычеты предусмотренные при исчислении ИНП:

- сумма в размере минимальной заработной платы, установленной законодательным актом Республики Казахстан на соответствующий месяц начисления дохода;

- обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды в размере, установленном законодательством Республики Казахстан;

- добровольные пенсионные взносы, вносимые в свою пользу;

- страховые премии, вносимые в свою пользу физическим лицом по договорам накопительного страхования;

- суммы, направленные на погашение вознаграждения по жилищным займам.

Право на вычет предоставляется налогоплательщику по доходам, получаемым у одного из работодателей на основании поданного им заявления и подтверждающих документов, представленных налогоплательщиком. При определении дохода, облагаемого у источника выплаты, работника, проработавшего менее половины месяца, налоговый вычет не производится.

Исчисление и удержание индивидуального подоходного налога производится налоговыми агентами не позднее дня выплаты дохода, облагаемого у источника выплаты.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Налог на добавленную стоимость явился одним из новых элементов введенных в налоговую систему РК в декабре 1991г.

Плательщиками НДС являются юридические и физические лица, которые встали или обязаны встать на учет по НДС в Республике Казахстан, а также нерезиденты Республики, осуществляющие деятельность через постоянное учреждение, имеющие объекты налогообложения.

Объектом обложения НДС является:

- облагаемый оборот - оборот по реализации товаров (работ, услуг) в Республике Казахстан, совершаемый плательщиком НДС, за исключением оборота, освобожденного от НДС. В случае получения работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком НДС в Республике Казахстан, указанные работы, услуги включаются в облагаемый оборот получателя.

- облагаемый импорт - товары, ввозимые или ввезенные на территорию Республики Казахстан (за исключением освобожденных от НДС), подлежащие декларированию в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан.

В части подтверждения экспорта в страны СНГ в налоговом законодательстве Республики Казахстан имеется следующая особенность: документами, подтверждающими экспорт товаров в государства-участники СНГ, с которыми Республикой Казахстан заключены международные договоры, предусматривающие обложение НДС экспорта товаров по нулевой ставке, является (помимо перечисленных выше) копия ГТД (грузовая таможенная декларация), оформленной в стране импорта товаров, вывезенных с таможенной территории Республики Казахстан в режиме экспорта. В соответствии с международным договором, уполномоченным государственным органом Республики Казахстан может быть установлен иной порядок подтверждения экспорта товаров в государства-участники СНГ.

НДС взимается последующим ставкам:

12 % - по облагаемому обороту и по облагаемому импорту;

0 % - оборот по реализации товаров на экспорт (за исключением экспорта лома цветных и черных металлов) и выполнение работ, оказание услуг в связи с международными перевозками

Обороты, освобожденные от НДС: обороты по реализации товаров (работ, услуг), включающие, в частности, взносы в уставный капитал, финансовые услуги, передачу имущества в финансовый лизинг, геологоразведочные работы, импорт иностранной валюты, лекарственных средств и т.д.

Существуют следующие льготы по НДС: если в течение налогового периода, но не более любого 12-тимесячного, по итогам которого размер оборота по реализации товаров (работ, услуг) не превышает минимум оборота, который составляет 15000-кратную величину месячного расчетного показателя, установленного на последний месяц периода, то на учет по НДС можно не вставать.

Акцизы

Акцизы являются косвенным налогом, взимаемым с подакцизных товаров, и включается в стоимость реализации.

Акцизами облагаются товары, произведенные на территории Казахстана и импортируемые на территорию Казахстана. Не облагаются акцизами экспортируемые подакцизные товары при условии подтверждения товаропроизводителя вывоза товаров на экспорт, за исключением случаев, предусмотренных международными договорами, участником которых является Казахстан.

Плательщиками акцизов являются юридические и физические лица:

- производящие подакцизные товары на территории Казахстана;

- осуществляющие оптовую и розничную торговлю бензином (за исключением авиационного), дизельным топливом;

- импортирующие подакцизные товары на территорию Казахстана;

- осуществляющие игорный бизнес на территории Казахстана.

Объектом обложения акцизом являются операции, осуществляемые плательщиком акциза, с произведенными, добытыми и розлитыми им подакцизными товарами: реализация подакцизных товаров; передача подакцизных товаров на переработку на давальческой основе; передача подакцизных товаров, являющихся продуктом переработки давальческих сырья и материалов, в том числе подакцизных; взнос в уставный капитал; использование подакцизных товаров при натуральной оплате; отгрузка подакцизных товаров, осуществляемая товаропроизводителем своим структурным подразделениям; использование товаропроизводителями произведенных добытых и розлитых подакцизных товаров для собственных производственных нужд; оптовая реализация бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива; розничная реализация бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива; реализация конфискованных и (или) бесхозяйных, перешедших по праву наследования к государству и безвозмездно переданных в собственность государству подакцизных товаров; осуществление деятельности в сфере игорного бизнеса; организация и проведение лотерей;

На всей территории Казахстана действуют единые ставки акцизов. Ставки акцизов на подакцизные товары, произведенные на территории Казахстана или импортируемые на территорию Казахстана, утверждаются Правительством Казахстана в процентах к стоимости товара или в установленном размере к физическому объему в натуральном выражении.

Подакцизными товарами являются все виды спирта, алкогольная продукция, табачные изделия, бензин (за исключением авиационного), дизельное топливо, легковые автомобили (кроме автомобилей с ручным управлением, специально предназначенных для инвалидов), сырая нефть, газовый конденсат.

Подакцизными видами деятельности являются игорный бизнес, организация и проведение лотерей.

Ставки акцизов на алкогольную продукцию утверждаются в соответствии с Налоговым Кодексом Казахстана либо в зависимости от объемного содержания в ней безводного (100%) спирта.

На все виды спирта ставки акциза дифференцируются в зависимости от целей дальнейшего использования спирта. На спирт, реализуемый для производства алкогольной продукции, ставка акциза может быть установлена ниже базовой ставки, устанавливаемой на спирт, реализуемый лицами, не использующими его для производства алкогольной продукции.

На объекты игорного бизнеса Правительством Казахстана устанавливаются максимальный и минимальный пределы базовой ставки акциза из расчета на год.