Налоговое планирование и налоговый менеджмент в организации

Московский  Государственный Университет Экономики, Статистики и Информатики (МЭСИ)

Институт  непрерывного образования (ИНО) 
 
 
 

Курсовая  работа

по налоговому планированию

на тему: «Налоговое планирование и налоговый  менеджмент в организации» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Выполнила:

студентка гр.ВНФ-504

Медведева О.И.

Проверила:

Глубокова Н.Ю. 
 

Москва 2010г.

 

Содержание стр.

Введение 3

1.Теоретические  основы построения общей системы

налогового менеджмента 5

  1.1. Понятие уклонения от уплаты и обхода налогов.

  Ограничения налогового планирования 5

  1.2. Налоговое планирование в системе налогового менеджмента 10

  1.3.Основные направления оптимизации налогов в рамках

  налогового  менеджмента 14

2.Организация  налогового менеджмента на предприятиях 16

  2.1.Методика управления налогами на предприятии 16

  2.2.Учетная политика как инструмент налогового менеджмента 22

  2.3.Проблемы создания системы налогового менеджмента

  на предприятии и рекомендации по их решению 25

Заключение 28

Список использованной литературы 29

 

Введение

    Руководители  предприятия постоянно сталкиваются с проблемой минимизации тех затрат, которые сопутствуют извлечению прибыли. Даже при увеличении прибыли путем найма новых работников (сезонных или занятых неполный день), либо роста объема закупок исходных материалов или товаров, используемых для производства конечного продукта и т.д., предприятие неизменно будет стремиться сократить свои расходы, связанные с получением добавочной прибыли. Одними из этих расходов являются налоги.

    Налоги являются источником экономической самостоятельности государства, это определяет важность проблемы управления потоками налоговых платежей и их стабилизации, которая тесно связана с задачей активизации предпринимательской деятельности и обеспечения эффективной деятельности субъектов хозяйствования.

    Налоговый менеджмент оказывает непосредственное влияние на формирование финансовых ресурсов, стоимость организаций, поэтому требуется обобщение накопленных теоретических знаний и практического опыта по вопросам налогового менеджмента на уровне организаций. Без теории и методологии налоговый менеджмент не сможет в полной мере реализовать своего предназначения, а будет по-прежнему выступать лишь в роли инструмента минимизации налоговых платежей в краткосрочной перспективе.

    Можно сделать вывод о необходимости рациональной и эффективной организации учета и планирования налоговых издержек организаций. Речь, в данном случае, идет о научно обоснованной и практически целесообразной системе налогового менеджмента (в частности, основной его составляющей – налоговом планировании), способной в той или иной мере сгладить риски, возникающие в связи с налогообложением хозяйственной деятельности организаций.

    Налоговый менеджмент должен стать одной из важнейших функций управления предприятием, которая пока не имеет должного теоретического обоснования, а применяется на практике бессистемно и только в целях уменьшения налоговых платежей в бюджетную систему, используя зачастую и незаконные методы, не учитывая существующих функциональных взаимосвязей во внутренней организационной структуре предприятия.

    Все вышеизложенное подтверждает актуальность темы курсовой работы и недостаточную степень разработанности проблемы, что определило цель исследования.

    Целью настоящей работы является комплексная  разработка системы подходов, форм, методов и механизмов организации налогового менеджмента, а также рекомендаций по повышению эффективности налогового менеджмента.

    Предметом исследования выступают денежные отношения, складывающиеся в процессе управления налогами и налогообложением на уровне предприятий рыночными способами и методами.

    Объектом  исследования явилась система налогов на уровне предприятия.

    Теоретической основой исследования послужили  труды ведущих отечественных  и зарубежных экономистов в области  теории и практики налогообложения, управления налогами, налогового планирования и оптимизации налоговых платежей, а также законодательные акты РФ, Постановления Правительства России и другие нормативные акты.

 

1.Теоретические основы построения общей системы

налогового  менеджмента

1. Понятие уклонения от уплаты и обхода налогов.

Ограничения налогового планирования

    Среди причин, побуждающих налогоплательщиков к снижению своих налоговых обязательств выделяются нравственно-психологические причины, которые связаны с характером налоговых законов. Поскольку налоговое законодательство предусматривает зачастую налоговые льготы отдельным категориям налогоплательщиков, постольку фактические и потенциальные льготники оказываются в более выгодном положении по сравнению с другими налогоплательщиками. Однако следует отметить, что в последние годы в России последовательно проводится политика на сокращение налоговых льгот.

    Выделяются  и экономические факторы. Они делятся на факторы, которые зависят от финансового состояния налогоплательщика, и факторы, порожденные общей экономической конъюнктурой. Если финансовое состояние налогоплательщика нестабильно или он находится на грани банкротства, то минимизация налогов может стать единственным средством остаться «на плаву». Если финансовое состояние налогоплательщика стабильно, значение минимизации будет зависеть от величины экономии на налогах и степени риска быть привлеченными к ответственности в случае нарушения налогового законодательства.

    Известны  также и технико-юридические причины, т.е. причины, вызванные несовершенством налогового законодательства, что в свою очередь связано со сложностью налоговой системы. Следует обратить внимание, что само налоговое законодательство зачастую дает налогоплательщику возможности оптимизации налоговых обязательств. Это обусловлено наличием в законодательстве налоговых льгот, различных ставок налогообложения, различных источников отнесения расходов и затрат, двусмысленности толкования положений в налоговых законах в связи с неучетом законодателем всех возможных обстоятельств, возникающих при исчислении или уплате налогов, нечеткостью и расплывчатостью формулировок налоговых законов.

    В налоговой практике существуют различные  пути минимизации налоговых платежей, связанные как с нарушением налогоплательщиками  налогового законодательства, так и с законными методами уменьшения налоговых обязательств.

    Первый  путь - это нелегальное, незаконное уменьшение налогоплательщиком своих  обязательств по налоговым платежам в нарушение налогового законодательства. Данный способ минимизации налогов называется уклонением от их уплаты. Он основан на сознательном использовании методов сокрытия доходов и имущества от налоговых органов, уводе бизнеса в «теневую» экономику, искажении бухгалтерской и налоговый отчетности, использовании фиктивных документов и других методов уклонения, что влечет за собой налоговую, административную и уголовную ответственность налогоплательщика и его руководителей. Критериями умышленности могут быть неоднократность совершения противоправных действий в течение одного налогового периода, наличие сговора и т.д.

    Уклонение от уплаты налогов обычно связано  со следующими умышленно незаконными  действиями (бездействиями) налогоплательщиков: уклонением от постановки на учет, осуществлением незаконной предпринимательской деятельности, неуплатой или неполной уплатой налогов, сокрытием доходов и имущества, незаконным использованием налоговых льгот, непредставлением в налоговый орган документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, нарушениями правил учета, различного рода подменами, подлогами и жульничествами с документами, использованием цепочки третьих лиц или «подставных» организаций и др.

    Подобные  нарушения приводят к существованию «теневых», т.е. не попадающих под контроль и учет государства, секторов и субъектов экономики. Среди некоторых последствий уклонения от уплаты налогов можно назвать следующие: снижение объема налоговых поступлений в бюджет; невыполнение различных социально-экономических программ; подрыв основ рыночной конкуренции, поскольку «уклонист» оказывается в более выгодном положении по сравнению с добросовестным налогоплательщиком; неуплата или недоплата налогов одним лицом предполагает переложение общего налогового бремени на других налогоплательщиков, приводит к уменьшению возможностей государства для снижения налогового бремени, заставляет его искать дополнительные способы увеличения налоговых поступлений; и прочее.

    Уклонение от уплаты налогов может иметь  отношение к налоговому менеджменту  в тех ситуациях, когда налогоплательщик вынужден нарушать закон, хотя сознает последствия этих нарушений и готов нести ответственность за содеянное.

    Понятийный  аппарат налогового менеджмента тесно связан с таким способом минимизации налоговых платежей, как обход налогов, который в свою очередь можно разделить на незаконный и законный.

    Незаконный  обход налогов близок к уклонению  от налогов, но отличается от последнего неумышленным характером. Он предполагает противоправные деяния налогоплательщика, повлекшие уменьшение налоговых  платежей или их неуплату вовсе, совершенные  налогоплательщиком по неосторожности. При этом налоговое правонарушение считается совершенным по неосторожности, если налогоплательщик не осознавал противоправного характера своих действий (бездействий) либо вредного характера последствий от таких деяний, хотя должен был знать и мог это осознавать. Уклонение от уплаты налогов вместе с их незаконным обходом составляет основную часть налоговых правонарушений, за допущение которых на налогоплательщиков накладываются наиболее существенные штрафные санкции.

    Существует  другой, законный, путь минимизации налоговых платежей. Легальный обход налогов, который представляет собой действия (бездействия) налогоплательщиков по уменьшению налоговых обязательств, при которых они выводят себя из категории плательщиков налогов в целом или по отдельным объектам налогообложения по следующим причинам: деятельность лица по закону не подлежит налогообложению, налоговое законодательство разрешает такие действия или не запрещает данный способ занижения налоговой базы и др. Законный обход налогов связан с использованием установленных налоговых льгот, с неточным, двусмысленным и неконкретным изложением отдельных положений законов о налогах, их несогласованностью между собой и прочее. Обход налогов позволяет налогоплательщикам, при необходимости, довольно успешно оспаривать в арбитражном суде претензии налоговых органов к выбранной предприятием налоговой политике.

    Традиционно считается, что налоговый менеджмент основан лишь на законных, легальных  способах минимизации налогов. Однако такое понимание налогового менеджмента неоправданно сужает границы и возможности управления организациями налоговыми потоками на основе альтернативного выбора решений.

    Различия  в законной и незаконной минимизации  налогового бремени состоят в  том, что в первом случае действия налогоплательщика не повлекут налоговой ответственности, а во втором случае к налогоплательщику могут быть применены те или иные меры ответственности.

    С учетом особенностей законных и незаконных способов уменьшения налоговых выплат в налоговом праве различают налоговые правонарушения и налоговые преступления. Налоговые правонарушения - это противоправные деяния, виды, ответственность и производство по которым регламентируются нормами НК РФ. Налоговое преступление - это возникающее в определенных условиях в финансовой среде противоправное общественно опасное деяние, носящее характер преступления, объектом которого являются охраняемые уголовным законом отношения по поводу взимания налоговых платежей, а также осуществления контроля за своевременностью и полнотой их уплаты.

    Для целей налогового менеджмента, исходя из тяжести содеянного, можно выделить некриминальные и криминальные обход  и уклонение от уплаты налогов. Первые способы минимизации налоговых  платежей могут быть включены в систему  корпоративного налогового менеджмента, а вторые должны быть исключены из нее.

    Некриминальные  уклонение от уплаты и обход налогов  это уголовно ненаказуемые деяния субъекта налоговых отношений, направленные на избежание или снижение налоговых  выплат в бюджетную систему посредством нарушения законодательства о налогах и сборах, влекущих применение к нарушителю мер налоговой ответственности. Данные деяния налогоплательщика не образуют состава налогового преступления, но влекут за собой наступление налоговой ответственности в соответствии с положениями налогового и административного законодательства.