Налоговое планирование

СОДЕРЖАНИЕ

	С.
Введение	3
ГЛАВА 1. ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ И ПРИМЕНЕНИЕ ЕГО ОСНОВНЫХ МЕТОДОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ	5
ГЛАВА 2. АУДИТ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ НА ПРИМЕРЕ ОАО «МОСКОВСКАЯ ТЕПЛОСЕТЕВАЯ КОМПАНИЯ»	16
2.1 Пояснительная записка к финансово-хозяйственной деятельности предприятия ОАО «Московская теплосетевая компания» на 2012-2013 годы	16
2.2 Анализ учетной политики для целей налогообложения ОАО «Московская теплосетевая компания»	19
ЗАКЛЮЧЕНИЕ	22
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ	24
ПРИЛОЖЕНИЕ  1– Учетная политика для целей налогообложения ОАО  «Московская теплосетевая компания»  на 2011 год
ПРИЛОЖЕНИЕ  2– Формы регистров  налогового учета

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Налоговое планирование – законный способ обхода налогов с использованием предоставляемых законом льгот  и приемов сокращения налоговых  обязательств.

Его сущность заключается в признании права налогоплательщика применять все допустимые приемы и способы для максимального сокращения своих налоговых обязательств. Процесс налогового планирования состоит из нескольких взаимосвязанных между собой этапов. В налоговом планировании сочетаются элементы науки и искусства аналитика.       

 В процессе налогового планирования  можно использовать все методы  оптимизации: как внутренние, так  и внешние, а также формировать  налоговую политику не только  по каждому отдельному налогу, сделке, но и бизнесу в целом.  Налоговое планирование имеет  свои границы, и самая основная  из них – соответствие положениям закона той местности и того промежутка времени, когда применяется налоговое планирование.

Роль  налогового планирования в экономике  современного предприятия обусловила внимание ученых к исследованию проблемы функционирования налогового планирования. В многочисленных работах по данной проблематике приводится множество  дефиниций налогового планирования, указывается место налогового планирования в системе управления предприятием, проявляется роль различных структурных  подразделений в налоговом планировании, проецируются различные модели и  способы оптимизации и минимизации  налогообложения. В то же время необходимо отметить, что проблема планирования налоговых платежей рассматривается  в основном с позиций практических рекомендаций руководителям, бухгалтерам, экономистам по налогам, разъясняющих методику законного снижения налоговых  отчислений.

Таким образом, планирование налоговых отчислений предприятиями в современный  период развития способно стать одной  из важнейших и полезнейших функций  управления предприятием, которая, к  сожалению, пока не имеет должной  теоретической обоснованности, а  на практике применяется только сугубо в целях уменьшения налоговых  выплат в бюджет, без учета существующих функциональных взаимосвязей во внутренней организационной структуре предприятия, носит бессистемный характер. Все  выше изложенное обусловливает актуальность темы настоящей работы.

Цель  данной курсовой работы – изучение налогового планирования предприятия и его основных методов, продемонстрировать практическое применение некоторых из них и оценить эффективность их внедрения.

В соответствии с целью определены задачи курсовой работы:

– рассмотреть теоретические основы налогового планирования на предприятии;

– изучить методы налогового планирования и их применение на практике;

– провести анализ учетной политики предприятия на примере ОАО «Московская теплосетевая компания».

При написании  курсовой работы мы использовали такие  информационные источники как: нормативно-правовые акты Российской Федерации (кодексы, законы, указы и пр.), труды отечественных  ученых (учебники, учебные пособия, монографии), средства периодической  печати (публикации, статьи в журналах), средства электронной системы Интернет.

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 1 ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ И ПРИМЕНЕНИЕ ЕГО ОСНОВНЫХ МЕТОДОВ  НА ПРЕДПРИЯТИИ

 

 

  Одной из основных целей деятельности коммерческой организации является получение определенной прибыли, на размеры которой значительное влияние  оказывают налоги. Сложность современной  российской налоговой системы, ее нестабильность требуют постоянного и пристального внимания руководителей организации  и особенно бухгалтера-аналитика, финансиста, несущих основную ответственность  за финансовый результат деятельности коммерческой организации.¹  

Налоговое планирование – одна из главных составляющих частей процесса финансового планирования. Налоговое планирование может иметь стратегический характер и быть текущим. Стратегическое налоговое планирование включает: обязательный обзор проектов нормативных правовых актов и прогноз возможного развития событий; обзор и прогноз обычаев делового оборота и судебной практики; составление прогнозов налоговых обязательств организации, в том числе при наступлении форс мажорных обязательств; варианты схем управления финансовыми, документарными и товарными потоками; сетевой график соответствия исполнения налоговых, финансовых и коммерческих обязательств организации; обязательную оценку риска различных программ действий, проработку вариантов возможных причин резких отклонений от расчетных показателей деятельности организации; прогноз эффективности применяемых мер. Текущее налоговое планирование – это еженедельный мониторинг нормативных правовых актов и комментариев специалистов к ним; составление прогнозов налоговых обязательств организации и последствий планируемых схем сделок; составление графика соответствия исполнения налоговых обязательств и изменения финансовых ресурсов организации; прогноз и исследование возможных причин резких отклонений от среднестатистических показателей деятельности организации и налоговых последствий инноваций и проводимой сделки.

Налоговое планирование предусматривает  несколько уровней, каждый из которых  требует определённых знаний и навыков:

I уровень – изучить налоговое  законодательство и уметь своевременно  и правильно платить налоги. Знать не только перечень всех налогов и сборов, но и что будет объектом налогообложения в каждом случае, налоговые ставки, порядок и сроки уплаты;

II уровень – научиться платить  налоги оптимально, т. е. планировать  соотношение доходов и затрат  в налоговом периоде, минимизировать  дебиторскую задолженность, анализировать  финансовое состояние предприятия.

III уровень – научиться сводить  к минимуму суммы налоговых  платежей, пользуясь методами, не  противоречащими закону 

Целесообразность  применения методов налогового планирования будет экономически оправдана, если расходы налогоплательщика на налоговое планирование и риски окажутся значительно меньше налоговой выгоды.²

Использование методов налогового планирования, с  одной стороны, не приветствуется налоговыми органами и приводит к сокращению объёма поступлений в бюджет РФ, а с другой стороны – способствует развитию предпринимательской деятельности налогоплательщиков и расширению налоговой базы в целом.

Д.В. Попков выделяет подход к планированию на основе внешнего и внутреннего планирования.

Внешнее планирование может проводиться несколькими методами: замены налогового субъекта, замены вида деятельности, замены налоговой юрисдикции.

Метод замены налогового субъекта основывается на использовании в целях налоговой  оптимизации такой организационно-правовой формы ведения бизнеса, в отношении  которой действует более благоприятный  режим налогообложения. Так, например, включение в бизнес-схему "инвалидных" компаний, имеющих льготы как общества инвалидов или имеющих долю инвалидов  в штате более определенного  уровня, позволяет экономить на прямых налогах.

Метод изменения  вида деятельности налогового субъекта предполагает переход на осуществление  таких видов деятельности, которые  облагаются налогом в меньшей  степени по сравнению с теми, которые  осуществлялись. Примером использования  этого метода может служить превращение  торговой организации в торгового  агента или комиссионера, работающего  по чужому поручению с чужим товаром  за определенное вознаграждение, или  использование договора товарного  кредита - из соображений более легкого  учета и меньшего налогообложения.

Метод замены налоговой юрисдикции заключается  в регистрации организации на территории, предоставляющей при  определенных условиях льготное налогообложение. Выбор места регистрации (территории и юрисдикции) важен при условии  неоднородности территории. Когда каждый регион страны наделен полномочиями по формированию местного законодательства и на этом поле субъекты обладают некоторой  свободой, каждая территория использует эту свободу по-своему. Отсюда различия в размере налоговых отчислений. Разработка стратегии развития компании подразумевает возможную организацию  аффилиационных структур во внешних  зонах с минимальным налоговым  бременем (оффшор).

Внутреннее  планирование.

Налоговое законодательство предоставляет налогоплательщику  достаточно много возможностей для  снижения размера налоговых платежей путем внутреннего планирования, в связи с чем можно выделить общие и специальные методы. Среди  общих методов выделяют: выбор  учетной политики, разработку контрактных  схем, использование оборотных средств, льгот и прочих налоговых освобождений. Среди специальных: метод замены отношений, метод разделения отклонений, метод отсрочки налогового платежа  и метод прямого сокращения объекта  налогообложения.

Общие методы внутреннего планирования.

Выбор учетной  политики организации, разрабатываемой  и принимаемой один раз в финансовый год, - важнейшая часть внутреннего  налогового планирования. Этот документ подтверждает обоснованность и законность того или иного толкования нормативных  правовых актов и действий в отношении  ведения бухгалтерского учета.

Одним из тривиальных и часто используемых методов налоговой оптимизации  является снижение налогооблагаемой прибыли  за счет применения ускоренной амортизации  и (или) переоценки основных средств. Так, если возможности для ускоренной амортизации в России невелики, то переоценка основных средств представляет собой достаточно эффективный способ экономии на налоге на прибыль и  налоге на имущество.

Контрактная схема позволяет оптимизировать налоговый режим при осуществлении  конкретной сделки. Речь идет, во-первых, об использовании налогоплательщиком в контрактах четких и ясных формулировок, а не принятых типовых; во-вторых, - об использовании нескольких договоров, обеспечивающих одну сделку. Все это  помогает выбрать оптимальный налоговый  режим осуществления конкретной сделки с учетом графика поступления  и расходования финансовых и товарных потоков.

Льготы  – одна из важнейших деталей внутреннего и внешнего налогового планирования. Теоретически льготы - один из способов для государства стимулировать те направления деятельности и сферы экономики, которые необходимы государству в меру их социальной значимости или из-за невозможности государственного финансирования. Практически же большинство льгот достаточно жестко лимитируют сегмент их использования. Льготы и их применение в значительной степени зависят от местного законодательства. Как правило, значительную часть льгот предоставляют местные законы.

Налоговое законодательство предусматривает  различные льготы:

– освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков;

– понижение налоговых ставок;

– целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочки взимания налогов);

– прочие налоговые льготы.

Существует  несколько специальных методов налоговой оптимизации:

1. Метод замены отношений предполагает замену одних хозяйственных правоотношений на другие однородные с целью получения налоговой выгоды.  Однако при этом не должно быть притворности, мнимости или фиктивности. Пример применения этого метода – замена договора купли-продажи на договор аренды. В данном случае будет снижен налог на прибыль, так как арендная плата включается в расходы.

2. Метод разделения отношений заключается в разбиении сложной хозяйственной операции на несколько простых. Например, если принято решение о реконструкции предприятия, то целесообразно выделить два этапа: собственно реконструкцию и капитальный ремонт. Затраты на ремонт опять же включаются в расходы, что приводит к сокращению налоговой базы. Расходы составляют только амортизационные отчисления.

3. Метод прямого сокращения объекта налогообложения заключается в освобождении от ряда облагаемых операций без оказания негативного влияния на деятельность предприятия.

4. Метод отсрочки налогового платежа основан на возможности переносить момент возникновения объекта налогообложения на последующий календарный период. В соответствии с действующим законодательством срок уплаты большинства налогов тесно связан с моментом возникновения объекта налогообложения и календарным периодом. Используя элементы метода замены и метода разделения, можно изменить срок уплаты налога или его части на последующий, что позволит существенно сэкономить ОС. Налоговая выгода достигается за счёт разницы между суммой потенциальных штрафов и суммой процентов. Отсрочка или рассрочка налогового платежа может быть получена на срок от 1 до 3 лет посредством предоставления индивидуального налогового кредита по налогу на прибыль.