Налоговый учет и отчетность

Порядок признания  расходов для отдельных категорий налогоплательщиков или особых обстоятельств различен. 
Определен особый порядок признания расходов по: 
 — формированию резервов по сомнительным долгам; 
 — гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию; 
 — определению расходов при реализации товаров; 
 — отнесению процентов по долговым обязательствам к расходам.

Налоговым Кодексом определены два метода налогового учета: 
 — метод начисления и 
 — кассовый метод. 
Порядок признания доходов и расходов при различных методах налогового учета различен.

При определении  расходов методом начисления, расходы  на производство и реализацию подразделяются на:

—прямые  
—косвенные.

     Разделение  расходов на прямые и косвенные связано  с оценкой незавершенного производства и является фактором прямого действия на расчет налога на прибыль.

     К прямым расходам на производство и  реализацию относятся: 
 — расходы на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг, и (или) образующих их основу, либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг;

— расходы  на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке; 
 — расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг;

— единый социальный налог, начисленный на расходы  по оплате труда; 
 — суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг. 
Все иные суммы расходов по производству и реализации являются косвенными. Налоговый учет ведется на основе данных первичных документов в аналитических регистрах бухгалтерского и налогового учета.

Регистры  налогового учета представляют собой формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированные в соответствии с требованиями главы 25 Налогового Кодекса без распределения по счетам бухгалтерского учета. Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях. Формы и порядок отражения в регистрах данных налогового учета и первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно. 
Основанием записи в регистре налогового учета являются первичные учетные документы, в том числе справка бухгалтера. Подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы, аналитические регистры налогового учета и расчет налоговой базы.

     Для сдачи отчетности устанавливается  налоговый период и отчетный период. 
Отчетный период - для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи, - месяц, два месяца и т.д.; первый квартал, полугодие и 9 месяцев. 
Налоговым периодом является календарный год.

     Налоговая база определяется в соответствии с  порядком налогового учета доходов  и расходов, принятым в Налоговом  Кодексе. Установлены особенности  определения налоговой базы по отдельным  видам доходов и видам деятельности:

—доходов  от долевого участия;

—доходовмпростогоитоварищества; 
—по деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств_и_хозяйств; 
 —по_доверительному_управлению_имуществом; 
 —при_передаче_имущества_в_уставный_капитал_(фонд); 
 —при_уступке_права_требования; 
 —по_операциям_с_ценными_бумагами.

Расчет  налоговой базы ведется в целом  по организации, включая обособленные подразделения. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Состав  и содержание налоговой  отчетности 

     Налоговая отчетность представляет собой совокупность налоговых деклараций, которые налогоплательщик обязан предоставить в налоговые органы по месту налогового учета в установленные сроки.

     В соответствии с п.1 ст.80 НК РФ:

     1.Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и начисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога (п.1 ст.80 НК РФ).

     2.Налоговая  декларация представляется каждым  налогоплательщиком по каждому  налогу, подлежащему уплате этим  налогоплательщиком, если иное не  предусмотрено законодательством  о налогах и сборах.

     3.Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации. Бланки налоговых деклараций предоставляются налоговыми органами бесплатно.

    Налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый  орган лично ил через его представителя, направлена в виде почтового отправления  с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

    Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату ее представления. При получении налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи  налоговый орган обязан передать налогоплательщику квитанцию о  приеме в электронном виде.

    При отправке налоговой декларации по почте  днем ее представления считается  дата отправки почтового отправления  с описью вложения. При передаче налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи днем отправки считается  дата ее отправки.

    Порядок предоставления налоговой декларации в электронном виде определяется Министерством финансов Российской Федерации. (в ред. Федеральных законов от 28.12.2001 № 180-ФЗ, от 29.06.2004 № 58-ФЗ)

    4.Налоговая декларация представляется с указанием единого по всем налогам идентификационного номера налогоплательщика.

    5.Налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщика включения в налоговую декларацию сведений, не связанных с исчислением и уплатой налогов.

    6.Налоговая декларация предоставляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

    7.Формы налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждается Министерством финансов Российской Федерации. (п. 6 в ред. Федерального закона от 29.06.2004 № 58-ФЗ)

    8.Правила, предусмотренные настоящей статьей, не распространяются на декларирование товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации.

    9.Особенности предоставления налоговых деклараций при выполнении соглашений о разделе продукции определяются главой  26.4 Налогового Кодекса Российской Федерации. (п. 8 введен Федеральным законом от 06.06.2003 № 65-ФЗ)

    Налоговый орган не вправе отказать в принятии декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату ее представления (п.2 ст.80 НК РФ). 
 
 
 
 
 
 
 

    Сроки предоставления отчетности и ответственность  за нарушения сроков

Сроки предоставления отчетности в налоговые  органы за 2011 год

Налог на добавленную стоимость

- налогоплательщики,  осуществляющие операции по реализации  товаров (работ, услуг), предусмотренные  п. 3 ст. 149 НК РФ, представляют заявления  об отказе от освобождения  или приостановлении его использования  по операциям реализации, предусмотренным  п. 3 ст. 149 НК РФ, от налогообложения  начиная с I квартала 2011 г.;  
- организации, получившие статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов, в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково» (в отношении организаций, которые ранее направляли уведомление об использовании права на освобождение или о продлении срока освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика) представляют уведомление об отказе от использования права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика начиная с I квартала 2011 г.

- налогоплательщики,  налоговые агенты, лица в случае  выставления ими покупателю счета-фактуры  с выделением НДС представляют декларацию по налогу за IV квартал 2010 г.;

- налогоплательщики  (за исключением лиц, в случае  выставления ими покупателю счета-фактуры  с выделением НДС) и налоговые  агенты уплачивают 1/3 суммы налога, исчисленного за IV квартал 2010 г.;

- лица  в случае выставления ими покупателю  счета-фактуры с выделением суммы  налога уплачивают полную сумму  налога, исчисленного за IV квартал  2010 г.;  
- налогоплательщики, у которых сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности 2 000 000 руб. за октябрь, ноябрь и декабрь 2010 г., представляют уведомления об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии с п. 1 ст. 145 НК РФ и документы, подтверждающие право на такое освобождение, начиная с января 2011 г.;

- налогоплательщики,  которые использовали право на  освобождение в течение 12 календарных  месяцев (с января по декабрь  2010 г.), представляют уведомления: 

• о  продлении использования права  на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев от исполнения обязанностей налогоплательщика в  соответствии с п. 1 ст. 145 НК РФ и документов, подтверждающих право на такое освобождение;

• или  об отказе от освобождения начиная с января 2011 г.;  
- организации, получившие статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов, в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково» (в отношении организаций, не использовавших ранее права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика) представляют уведомления об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика и документы, подтверждающих право на такое освобождение, начиная с I квартала 2011 г.;  
- организации, получившие статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов, в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково» (в отношении организаций, использовавших в 2010 г. право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика) представляют уведомления:

• о  продлении использования права  на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика и документы, подтверждающих право на такое освобождение, начиная с I квартала 2011 г.,

• или  об отказе от освобождения на I квартал 2011 г.

Налог на прибыль организаций

- налогоплательщики,  для которых отчетным периодом  является первый квартал, полугодие  и девять месяцев, уплачивают  первый ежемесячный авансовый  платеж, подлежащий уплате в I квартале 2011 г.;

- вновь  созданные организации в случае  превышения выручки от реализации 1 млн руб. в месяц в декабре либо 3 млн руб. в IV квартале 2010 г. уплачивают ежемесячный авансовый платеж.  

- организации,  получившие статус участника  проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации  их результатов, в соответствии  с Федеральным законом «Об  инновационном центре «Сколково» (в отношении участников проекта, которые ранее направляли уведомление об использовании права на освобождение или о продлении срока освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика) представляют уведомление об отказе от освобождения на использование права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика начиная с 2011 г.