Дальневосточный Государственный Университет 
 
 
 

Кафедра “Налоги и налогообложение” 
 
 

Реферат на тему: 

Налоговый учет и отчетность. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Студент группы 1315Б

Михеева Д. А.

Преподаватель

Хлыстова  О. В. 
 
 
 

Оглавление

Введение. 2

Глава 1 «Сущность, задачи и методология  налогового учета  и отчетности» 5

1.1 Этапы развития налогового учета и отчетности в РФ 5

1.2. Понятие и сущность налогового учета 8

1.3 Методология налогового учета 9

Глава 2 «Налоговый учет и  налоговая отчетность по налогу на прибыль» 12

2.1   Понятийный аппарат  налогового учета 14

2.2  Понятие регистров  налогового учета,  их состав и  общая характеристика 15

2.3 Система налогового  учета по налогу  на прибыль, рекомендованная  МНС России 16

Глава 3 «Направления совершенствования  ведения налогового учета и налоговой  отчетности». 18

3.1 Сближение налогового  и бухгалтерского  учета в организации 18

Глава 4 «Возможные способы  ведения налогового учета в организации» 19

4.1 Характеристика способов  ведения налогового  учета 19

.1.1. Параллельная двойная  запись 20

4.1.2. Налоговый План  счетов 20

4.1.3. Субсчета и аналитические  признаки 21

4.1.4. Резервирование 22

6.2 Выбор метода ведения  налогового учета  на примере организации  в сфере услуг. 22

Заключение. 22

Список  литературы: 23

Введение.

 
 

    Актуальность  темы исследования:

    Развитие  рыночных отношений в Росси по-новому поставило проблемы налогового планирования и учета.

    С 1 января 2002 г. порядок уплаты налога на прибыль определяется нормами  гл. 25 НК РФ. Впервые в российском налоговом законодательстве устанавливается  обязанность налогоплательщика  по ведению налогового учета.

    Вместе  с тем сложность современной  налоговой системы, механизма определения  налоговой базы, а также их чрезмерная динамичность требуют постоянного  и пристального внимания экономистов  и финансистов к проблеме налогового учета и отчетности.

    Подход  к организации налогового учета  на предприятии должен осуществляться системно. Системным называется такой учет, при котором формулируются общие правила регистрации отдельных объектов и дальнейшего преобразования исходной информации. Бессистемность при организации налогового учета следует сразу отбросить как недопустимую, иначе велик риск не решить поставленной задачи. Вместо того, чтобы к каждой конкретной  ситуации применять общее правило, придется в каждом случае изыскивать какой-то, по мысли разработчика, более подходящий способ, что в конечном счете и явится отсутствием методологического единства. А это плохо уже по той причине, что одинаковые объекты при таком подходе начинают учитываться различными способами.

    Необходимость совершенствования налогового учета  обусловлена тем, что несовершенство налогового законодательства, его постоянные изменения не способствуют созданию стабильной налоговой системы, создают  предпосылки для уклонения от уплаты налогов, налоговых правонарушений и преступлений.

    До 1991 г. на предприятиях и организациях выполнение задач по исчислению налогов  и сборов всецело решалось ведением бухгалтерского учета. При этом бухгалтерский  учет выполнял расчетно-налоговые функции  практически в полном объеме. Однако возложение на систему бухгалтерского учета функций, связанных с исчислением налогов и сборов, не соответствовало целям и задачам бухгалтерского учета, и в дальнейшем появились противоречия между налогообложением и системой финансового учета. Сложилась ситуация, когда самой системы бухгалтерского учета стало недостаточно для выполнения тех или иных задач налогообложения. Именно эта недостаточность, в ряде случаев и противоречивость систем бухгалтерского учета и налогообложения обусловили необходимость разработать систему специального учета, отличного от учета финансового – налогового учета.

    Несмотря  на то что определение налогового учета, ровно как и требования к нему, содержатся в основном в  гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, сам налоговый учет обычно – и бухгалтерами, и законодателями – воспринимается как альтернатива бухгалтерскому учету, т.е. вне отношения  к налогу на прибыль. Между тем  налог на прибыль является одним  из возможных видов налогов. Теоретически возможна ситуация, когда налоговый  учет выступает в качестве учета  по налогу конкретного наименования, в то время как по налогу другого наименования ведется другой налоговый учет: например, налоговый учет по налогу на прибыль и налоговый учет на НДС. Практическая потребность в организации такого множественного учета становится все более реальной.

    Рассматривая  различные подходы к методике организации налогового учета по налогу на прибыль, необходимо иметь  в виду возможность того, что в  будущем ведение налогового учета  может потребоваться в отношении  других видов налогов. И очевидно, что главной задачей учетной  методологии, в том числе и  налоговой, является выработка общих  принципов в отношении объектов различных видов.

    Цели  и задачи работы:

    Цель  данной работы состоит в рассмотрении налогового учета и отчетности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 1 «Сущность, задачи и методология  налогового учета  и отчетности»

1. Этапы развития налогового учета и отчетности в РФ

 

     Первый  этап развития и становления налогового учета начался в 01.01.1992 г. С этого времени в российском законодательстве появляются первые элементы налогового учета. Согласно п.5 ст. 2 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» было впервые предусмотрено, что «для предприятий, осуществляющих прямой обмен или реализацию продукции, работ и услуг, по ценам ниже себестоимости, под выручкой, для целей налогообложения, понимается сумма сделки, которая определяется исходя из рыночных цен реализации аналогичной продукции». Таким образом, выручка стала определяться не по цене реализации, а по мифической среднерыночной цене, независимо от того, была ли фактическая цена реализации выше или ниже фактической себестоимости. В результате возникло первое отличие налогового и бухгалтерского учета, введенное в действие.

     Второй  этап начался с декабря 1994 г. Конфликт между бухгалтерским учетом и учетом для целей налогообложения особенно обострился в 1994 г., когда предпринимательские круги выступили против учета для целей налогообложения курсовых разниц, возникающих вследствие изменения курса рубля. До конца 1991 г. согласно п. 14 Положения о составе затрат  к налогооблагаемым доходам относились положительные курсовые разницы. В конце 1994 г. был принят Федеральный закон от  03.12.1994 № 54-ФЗ «О внесении изменений дополнений в Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций». Смысл Закона заключался в том, что в целях налогообложения по прибыли валовая выручка предприятий уменьшалась на сумму положительных курсовых разниц. То есть по бухгалтерскому учету из-за курсовой разницы возникла прибыль, а по налоговому учету она отсутствовала. Согласно этому Закону впервые  конфликт между бухгалтерским и налоговым учетом был разрешен в пользу последнего, т.е. было принято решение о том, что налоговый учет имеет преимущество перед бухгалтерским учетом для целей налогообложения. В результате второго этапа налоговой реформы окончательно разделились понятия бухгалтерского учета доходов и затрат от их налогового учета. Изменение бухгалтерского и налогового учетов потребовало корректировки отчетности. В результате были разработаны и приняты соответствующие формы отчетности и порядок их заполнения.

     Третий  этап формирования и развития налогового учета начался с 01.07.1995 г., который ознаменовался принятием Правительством РФ постановления № 661 «О внесении изменений и дополнений в положение о составе затрат по производству и реализации продукции, включаемых в себестоимость продукции, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли». В соответствии с указанным постановлением было установлено, что все затраты организации, связанные с производством продукции, в полном объеме формируют фактическую себестоимость, тогда как для целей налогообложения затраты корректируются с учетом утвержденных лимитов, норм и нормативов.

     С этого момента государство отказалось от функции контроля за формированием  фактической себестоимости сосредоточилось  на максимальном взимании налогов. То есть фактическая себестоимость  и себестоимость для целей  налогообложения окончательно стали  самостоятельными понятиями, отличными  друг от друга. Согласно данному положению  не все фактические затраты можно  отнести к затратам в целях  налогообложения. Список налоговых  затрат был четко ограничен положением о составе затрат и не подлежал расширенному толкованию. При этом были определены виды затрат, которые  должны были корректироваться:

• затраты на содержание автотранспорта;
• компенсации за использование личного транспорта в служебных целях;
• командировочные расходы;
• представительские расходы;
• затраты на обучение;
• расходы на рекламу;
• уплаченные банку проценты за кредиты.

    На  практике это привело к тому, что  бухгалтерский учет на предприятии  стал выполнять две самостоятельные  функции: с одной стороны, он обеспечивал  достоверные данные о полной себестоимости, с другой стороны, он обеспечивал  учет расходов в целях налогообложения.

    Четвертый  этап становления налогового учета начался в 19.10.1995 г., когда Министерством финансов РФ был издан приказ № 115 «О годовой бухгалтерской отчетности организаций за 1995 г.» и для целей налогообложения определяющим фактором стала учетная политика. В учетной политике стали определять дату возникновения налогового обязательства либо на дату отгрузки, либо на дату платежа. Налоговый учет на дату платежа, который предпочтительнее для предприятия, дополнительно усложнил работу главного бухгалтера. Появились приложения к декларации по налогу на прибыль.

    Пятый этап становления налогового учета начался с принятия части первой НК РФ 31 июня 1998 г. На этом этапе было велено единообразное определение обязательств налогоплательщиков, их прав и ответственности, прав налоговых органов, перечень федеральных и местных налогов, порядок их взыскания. Но при этом часть первая НК РФ не описывала налогообложение по конкретным видам налогов. Эти функции впоследствии были возложены на часть вторую НК РФ, вступившую в силу с 01.01.2001 г. В данной части НК РФ было начато описание порядка исчисления и взимания конкретных налогов ( НДС, акцизы, НДФЛ, ЕСН и др.). В настоящее время НК РФ дополняется новыми главами, которые описывают конкретный механизм взимания соответствующего налога.