Шестой  этап становления налогового учета начался с принятия части второй НК РФ 5 августа 2000 г.

    Седьмой этап становления налогового учета начался в 2002 г. и продолжается в настоящее время. С 1 января 2002 г. ст. 313 НК РФ вводится понятие налогового учета на законодательном уровне.

2. Понятие и сущность налогового учета

    Под налоговым учетом понимается система  обобщения информации для определения  налогооблагаемой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным в НК РФ. Налоговый учет ведется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения в течение отчетного (налогового периода), а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления уплаты в бюджет налога. В целях исчисления налога на прибыль параллельно бухгалтерскому учету ведется налоговый учет, группировка данных из первичных документов в аналитические регистры, для формирования налоговой базы.

     Аналитические регистры – это сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный период, сгруппированные без распределения по счетам бухгалтерского учета. Как следует из ст. 313 НК РФ, система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета. Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения, в которой также находят отражение сами регистры налогового учета. Формы регистров и их заполнение на основании ст. 314 НК РФ разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и прилагаются к учетной политике организации. Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем периоде, сумму остатков расходов, подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по счетам с бюджетом.

3. Методология налогового учета

    Под методологией налогового учета понимается совокупность специальных приемов  и способов (категориальные, содержательные, формально-технические), которые применяются  в процессе налогового учета.

    Практика  применения налогового учета позволяет  выделить ряд наиболее часто используемых методов:

    1.Введение специальных учетно-налоговых показателей и понятий, которые основаны на данных бухгалтерского учета и используются исключительно для целей налогообложения.

    2.Установление  специальных правил формирования  учетно-налоговых показателей, отличных  от бухгалтерских учетно-финансовых  правил и методик.

    3.Определение  метода учета формирования налогооблагаемой  базы.

    Согласно  постановлению Правительства РФ от 01.07.1995 № 661(утратил силу) было установлено  два основных метода налогового учета  облагаемой базы:

    - кассовый  метод;

    - метод  начисления.

    4.Интерпретация  и толкование некоторых общепринятых  положений исключительно для  целей налогообложения.

    Указанный метод в чистом виде реализует  фискальную функцию налогового учета  и в своей основе служит для  специального обозначения некоторых  явлений из других отраслей (права, экономики, бухгалтерского учета и  т.д.).

    Суть  этого метода заключается в том, что для целей налогообложения  институты, понятия и термины  гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в  этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено в НК РФ. Это  означает, что налоговое законодательство дает собственное толкование какому-либо определению, которое по своему содержанию не совпадает с общепринятым.

    5.Установление  налогового дисконта (фиктивного  дохода для целей налогообложения).

    Налоговым дисконтом признается поправка, на которую в целях налогообложения  налогоплательщик увеличивает свои полученные доходы.

    Данный  способ налогового учета является характерным  и может применяться при начислении многих налоговых платежей:

• при расчете налоговой базы по НДС;
• по налогу на прибыль;
• по акцизам и др.

    6.Определение  для каждого вида налогов своего  налогового периода.

    Налоговый период – срок, в течении которого завершается процесс формирования налоговой базы и окончательно определяется размер налогового обязательства. Для  каждого налога может быть установлен свой налоговый период.

    7.Установление  специальных налоговых регистров  и иной налоговой документации.

    Ведение специальной налоговой документации является формально-техническим приемом  методологии налогового учета. Налоговая  документация состоит из следующих  разновидностей документов:

• налоговые расчеты;
• налоговые регистры.

    Налоговые расчеты представляют собой специализированные типовые формы, в которых налогоплательщик отражает основные налогово-расчетные  показатели и рассчитывает сумму  налогового обязательства (декларации, специальные расчеты по некоторым  платежам).

    Налоговые регистры представляют собой сводные  систематизации данного налогового учета за налоговый (отчетный) период, сгруппированных в соответствии с требованиями НК РФ без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета. К ним относятся счета-фактуры, книга покупок и книга продаж, карточки учета налога на доходы физических лиц, регистры, рекомендации Минфина России для налогового учета налога на прибыль и др. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 2 «Налоговый учет и  налоговая отчетность по налогу на прибыль»

 

    Налоговый учет, как это определено в ст. 313 НК РФ, является системой обобщения  информации для определения налоговой  базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

    В статьях 316 – 333 НК РФ определено, как  вести налоговый учет:

• доходов от реализации;
• отдельных видов внереализационных доходов;
• сумм расходов на производство и реализацию;
• остатков незавершенного производства, готовой продукции, товаров отгруженных;
• расходов по торговым операциям;
• в организациях, созданных в соответствии с федеральными законами, регулирующими деятельность данных организаций;
• амортизируемого имущества;
• расходов на ремонт основных средств;
• расходов на освоение природных ресурсов;
• по срочным сделкам при применении метода начисления и кассового метода;
• доходов (расходов) в виде процентов, полученных (уплаченных) по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
• при реализации ценных бумаг;
• доходов и расходов страховых организаций;
• доходов и расходов банков;
• доходов и расходов при исполнении договора доверительного управления имуществом;
• доходов и расходов по сделкам РЕПО с ценными бумагами.

2.1  Понятийный аппарат налогового учета

 

    Глава 25 НК РФ  раскрывает основное содержание базовых категорий налогового учета.

    Объекты налогового учета  – имущество, обязательства хозяйственные операции организации, стоимостная оценка которых определяет размер налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода или налоговой базы последующих периодов.

    Единицы налогового учета - объекты налогового учета, информация о которых используется более одного отчетного (налогового) периода.

    Показатели  налогового учета  – перечень характеристик, существенных для объекта учета.

    Система налогового учета:

• совокупность показателей, прямо или косвенно влияющих на размер налоговой базы;
• критерии их систематизации в регистрах налогового учета;
• определение порядка ведения учета, формирования и отражения в регистрах информации об объектах налогового учета.

    Система налогового учета  и требования к  ней. Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно. В то же время необходимо учитывать ряд общих требований:

    1.Порядок  ведения налогового учета устанавливается  в учетной политике для целей  налогообложения;

    2.Учетная  политики для целей налогообложения  представляет собой организационно-распорядительный  документ, который должен быть  утвержден соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

    3.Нормы  и правила налогового учета должны отвечать принципу последовательности, т.е. применяться последовательно от одного налогового периода к другому.

    4.Изменение  порядка учета отдельных хозяйственных  операций возможно в случае  изменения законодательства (первое  основание) или применяемых методов  учета (второе основание).

    5.Решение  о любых изменениях должно  отражаться в учетной политике  и применяться с начала нового  налогового периода.

    6.В  случае, если налогоплательщик начал  осуществлять новые виды деятельности, следует определить и отразить  в учетной  политике для  целей налогообложения принципы  и порядок отражения для целей  налогообложения этих видов деятельности.

2.2 Понятие регистров налогового учета, их состав и общая характеристика

 

    Регистры  налогового учета являются специальными документами, которые применяются  исключительно в целях налогообложения.

    Аналитические регистры налогового учета по налогу на прибыль представляют сводные  формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированные в соответствии с требованиями гл.25  НК РФ , без  распределения (обращения) по счетам бухгалтерского учета, предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных  документах, аналитических данных налогового учета, для отражения в расчете  налоговой базы.

    Регистры  налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде или на любых  машинных носителях.

    Данные  налогового учета – это данные, которые учитываются в разработочных  таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.

    Формирование  данных налогового учета. Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения.

    Аналитический учет данных налогового учета должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.

      Формы регистров налогового учета  и порядок отражения в них  аналитических данных налогового  учета,  данных первичных учетных  документов разрабатываются налогоплательщиком  самостоятельно и устанавливаются  приложениями к учетной политике  организаций для целей налогообложения.

    Правильность  отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета  обеспечивают лица, составившие и  подписавшие их.

    При хранении регистров должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений, исправление ошибки в регистре должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.

    Содержание  данных налогового учета является налоговой  тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащиеся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну.