2.3 Система налогового  учета по налогу  на прибыль, рекомендованная  МНС России

 

     Налоговые органы рекомендуют применять для организации налогового учета систему регистров, позволяющую на каждом этапе формирования налоговой базы определять совокупность показателей, прямо или косвенно влияющих на размер налоговой базы, критерии их систематизации, а также последовательность отражения итоговых результатов в налоговых декларациях.

    Рекомендуемые регистры распределены по четырем группам, которые тем или иным способом связаны друг с другом, а в отдельных  случаях эта связь прослеживается и внутри одной группы. В основу такого распределения положена необходимость  получения информации в разрезе  объектов  налогового учета, единиц налогового учета и показателей  налоговой декларации  нарастающим  итогом.

    Первая  группа показателей носит название «Регистры промежуточных расчетов». Они предназначены для отражения  и хранения информации о порядке  проведения налогоплательщиком расчетов промежуточных показателей, необходимых  для формирования налоговой базы в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ.

    Вторая  группа регистров носит название « Регистры учета состояния единицы  налогового учета». Регистры этой группы являются источником систематизированной  информации о состоянии  показателей  объекта учета,  информация о которых  используется более одного отчетного (налогового) периода. Ведение регистра должно обеспечить отражение информации о состоянии объекта учета  на каждую текущую дату и изменении  состояния объектов налогового учета  во времени.

    Третья  группа «Регистры учета хозяйственных  операций» являются источником систематизированной  информацией о проводимых организацией операциях, которые тем или иным образом влияют на величину налоговой  базы в текущем или будущих  периодах.

    Четвертая группа « Регистры формирования отчетных данных». Их ведение обеспечивает информацией  о порядке получения значений конкретных строк налоговой Декларации.

    Обобщающим  признаком для всех перечисленных  регистров является формирование в  ни конечных данных налоговой отчетности. Одновременно в этих регистрах как результат расчетов вы является и систематизируется и иная информация, переносимая в Регистры учета состояния единицы налогового учета или Регистры промежуточных расчетов.

    Система организации  налогового учета с  применением указанных групп  регистров проявляется в непосредственной связи каждой группы регистров. Так, регистры первой группы промежуточных  расчетов являются основанием для отражения  информации в регистрах второй группы и т.д.

Глава 3 «Направления совершенствования  ведения налогового учета и налоговой  отчетности».

3.1 Сближение налогового  и бухгалтерского  учета в организации

 

    Понятие «налоговый учет» применительно  к налогу на прибыль не является само по себе новым. Налогоплательщики  и раньше были вынуждены вести, наряду с бухгалтерским, и отдельный  налоговый учет (справка по корректировке  прибыли – один из элементом такого учета). Строго говоря, бухгалтерский учет – это система, призванная обеспечить руководителей и специалистов производственной информацией для принятия эффективных решений (управленческий учет), инвесторов и других внешних пользователей (в том числе налоговые органы) информацией для оценки деятельности предприятия (финансовый учет). Однако по мере развития налогового законодательства, правила признания доходов и расходов « для целей налогообложения» все больше отличались от правил, применяемых для целей бухгалтерского учета. Поэтому налоговый учет перестал отождествляться с бухгалтерским учетом и, как следствие, с финансовым учетом. Главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ законодательство вводится понятие «Налоговый учет» как система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных, сгруппированных в соответствии с порядком, установленным НК РФ. Таким образом, законодатель окончательно определился в вопросе отделения налогового учета от бухгалтерского.

    Система налогового учета немногим менее  объемна, чем система финансового  учета, а по сложности ничем ей не уступает, поэтому вряд ли можно надеяться , что все без исключения налогоплательщики смогут самостоятельно организовать систему налогового учета, удовлетворяющую в полном объеме все требованиям гл. 25 НК РФ. 

Глава 4 «Возможные способы  ведения налогового учета в организации»

4.1 Характеристика способов  ведения налогового  учета

 

    Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т.е. применятся последовательно от  одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя.

    Прежде  чем выбрать наилучший способ ведения налогового учета, необходимо определиться с принципиальными  возможностями по ведению налогового учета. Существуют следующие принципиально  различающиеся между собой методики ведения налогового учета.

.1.1. Параллельная двойная  запись

 

    В принципе, бухгалтерский учет можно  вести, не используя метод двойной  записи. В некоторых арабских странах  в настоящее время бухгалтерский  учет ведется без использования метода двойной записи. Метод двойной записи изобретен более 500 лет назад итальянским монахом – математиком Лукой Пачоли и широко распространился и утвердился во всех европейских странах, в том числе и в России.

    Так как европейски бухгалтеры более  чем за 500 лет привыкли к методу двойной записи, а многие из бухгалтеров  и не представляют, что можно вести  бухгалтерский учет без использования  метода двойной записи, а главное, так как налоговый учет «отпочковывается»  от бухгалтерского, то представляется естественным, чтобы налоговый учет велся, как и бухгалтерский, с  использованием привычного для российских бухгалтеров метода двойной записи. Тем более что налоговый учет должен вестись на основе первичных  учетных документов, данные из которых  в бухгалтерском учете отражаются методом двойной записи.

4.1.2. Налоговый План счетов

 

    Налоговую информацию можно кодировать при  помощи счетов бухгалтерского учета, но можно разработать отличные от них  счета налогового учета, которые  соответственно составят План счетов налогового учета.

    Новая кодировка приведет к существенным подвижкам методики.

    Счета налогового учета будут иметь  иные наименования и номера, чем  счета бухгалтерского учета, - иначе  никакого смысла в их разработке нет, что приведет к появлению новой  корреспонденции счетов. Некоторые  объекты, важные для целей бухгалтерского учета, но не влияющие на налогообложение, при разработке Плана счетов налогового учета могут быть вообще исключены  из перечня. Получится, что какой-либо объект учета будет квалифицирован для целей бухгалтерского учета, но «не замечен» для целей налогообложения.

    Недостатком метода «налоговый План счетов» является сам налоговый План счетов, при  использовании которым бухгалтерам  придется изучать новую кодировку  счетов и новую корреспонденцию. И это при полном сохранении дублирования информации как главного дефекта  первого варианта.

4.1.3. Субсчета и аналитические признаки

 
 

    Первые  два рассмотренных варианта ведения  налогового учета предполагают, с  теми или иными небольшими различиями, параллельное ведение двух информационных массивов.

    Метод «субсчета и аналитические признаки»  не является универсальным. Он идеально подходит для тех ситуаций, когда  величина показателя для целей налогового учета меньше, чем для целей  бухгалтерского учета. Но указанная  тенденция не является законом. Иногда происходит обратное: допустим, расходы  для целей бухгалтерского учета  относятся на операционную деятельность, а расходы для целей налогообложения, поскольку в налоговом учете понятие операционных расходов вообще отсутствует, относятся на внереализационную деятельность.

    В этом случае метод «субсчета и  аналитические признаки» оказывается  бессилен.

4.1.4. Резервирование

 

    Для ведения налогового учета предлагается еще один способ – «резервирование» - с одной стороны, давно освоенный  бухгалтерами, но, с другой стороны, по отношению к налоговому учету  довольно экзотичный. Резервирование в качестве одного из методологических приемов широко используется в бухгалтерском  учете для оценки объектов одновременно по нескольким числовым признакам.

    Правила налогового учета отличаются от правил бухгалтерского учета в основном тем, что принимают какие-либо расходы  для целей налогообложения частично либо полностью исключают их из налоговой  базы. Это означает, что различия между бухгалтерским и налоговыми показателями лишь численные.

6.2 Выбор метода ведения  налогового учета  на примере организации  в сфере услуг.

 

    Как уже было рассмотрено, существует несколько  возможных подходов к организации  налогового учета. Окончательный выбор  метода зависит от специфики деятельности предприятия и внутренней системы  бухгалтерского учета документооборота.

    Деятельность предприятий сферы услуг имеет ряд специфических особенностей, которые отличают ее от других сфер и отраслей хозяйства и оказывают определенное влияние на организацию производства и экономику предприятия, а следовательно, определяют построение бухгалтерского и налогового учета.

Заключение.

 

    В данной работе показаны основные  этапы  становления налогового учета, раскрыты теоретические основы налогового учета, описан действующий механизм ведения  налогового учета и его недостатки, проведен анализ применяемых форм аналитических  регистров учета, разработаны предложения  по совершенствованию налогового учета по налогу на прибыль. 

      
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  литературы:

 

1.  Налоговый  кодекс РФ

2.  Паскачев  А.Б., Садыгов Ф.К., Мишин В.И. «Анализ  и планирование налоговых поступлений:  теория и практика.»

3.  Доброхотова  В.Б., Лобанов А.В. «Налоговый проверки»

4.  Канторович  В.К. «Собираемость налогов в  РФ»

5.  А.Н. Попонова, Г.Г. Нестеров, А.В. Терзиди «Организация  налогового учета и налогового  контроля»

6.  Качур О. В. «Налоги и налогообложение».

7.  Практические  рекомендации для бухгалтера  и руководителя под редакцией  Г.Ю. Касьяновой «Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет»

8.  Петров  А.В. «Налоговый учет»

9.  А.Н. Паклар  «Налоговый учет»

10. Вещунова Н.Л.  «Бухгалтерский и налоговый учет»

11. Статья 313 НК  РФ

12.  Ст. 2 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций»

13. Гл. 25 НК РФ