НДС в России

Источник: данные ООО «Липецкий бетонный завод»

В первый день предприятие  всего за день произвело 80 куб.м. и  получило выручку от реализованной  продукции 100 000 рублей. Материальные затраты на производство продукции в первый день составили всего 64 600 рублей.

Во второй день предприятие  произвело 180 куб.м. бетона и реализовало  на сумму 200 000 руб.Материальные затраты на производство продукции во второй день составили всего 115 600 рублей.

Прибыль предприятия за реализованную  продукцию, изготовленную в первый день, составила 35 400 рублей, а за продукцию, созданную во второй день, составила 84 400 рублей. 

2.2. Система налогообложения  по налогу на добавленную стоимость  на бетонном заводе ООО «Липецкий бетонный завод»

 
Согласно учетной политике ООО «Липецкий бетонный завод»налоговый учет ведется в налоговых регистрах применяет общий режим налогообложения. 
ООО «Липецкий бетонный завод» является налогоплательщиком налога на добавленную стоимость. 

Предприятие ООО «Липецкий бетонный завод»является Российским предприятием и осуществляет свою деятельность только на территории РФ. 

Ее объектом налогообложения  признается реализация товаров (работ  и услуг). 
Налоговая ставка – 18% (в соответствии с ФЗ от 07.2003 г. №117-ФЗ). 
Необходимо рассмотреть место налога на добавленную стоимость на предприятии ООО «Липецкий бетонный завод».

Таблица 7 
Суммы налога, предъявленные предприятию и уплаченные ООО «Липецкий бетонный завод»за 2011-2012 годы

	Период	2012г			2011г
	^ Вид налога	1кв	2кв	3кв	1кв	2кв	3кв	4кв
1	Налог на прибыль	убыток	убыток	416 565	убыток	убыток	608 214	-274866
2	Налог на имущество	36 529	37 699	4 009 450	9 689	12 385	20 369	40 457
3	НДС	3 208355	8 565190	12 919481	336 418	2 600025	5 541747	4 270458
4	НДФЛ	76 789	76 861	107 161	25 575	41 345	73 537	64 940

 
Источник: данные налоговой отчетности за 2011-2012 гг ООО «Липецкий бетонный завод».

Самым большим налогом  среди всех налогов предприятия  является налог на прибыль в 3 квартале 2012 года и составляет 4 009 450 рублей. В июне 2012предприятие приобрело оборудование по производству бетона - итальянский завод simem, который установлен в г. Руза.

Из приведенных данных можно сказать, что налог на добавленную  стоимость занимает наиболее значимое место в системе всех налогов  предприятия ООО «Липецкий бетонный завод». Основной вид деятельности предприятия является производство и реализация, а основной доход предприятие получает от реализации своей продукции.

На величину суммы налога на добавленную стоимость влияют:

1. спрос на продукцию;
2. цена на продукцию;
3. отсутствие налоговых льгот.

Спрос на продукцию.

За счет роста спроса на продукцию происходит соответственно и рост производительности предприятия, за счет это высокие объемы продаж, которые способствуют росту дохода от реализации.  
Цена на продукцию.

Рост цен на продукцию  так же служит фактором увеличения дохода от продаж. Выручка от продаж растет, соответственно и налогооблагаемая база увеличивается. 
Отсутствие налоговых льгот.

Отсутствие налоговых  льгот не дает возможности снизить  налогооблагаемую базу предприятия.

Суммы налога на добавленную  стоимость приведены в таблице 8. 
Таблица 8 Изменение НДС на предприятии ООО «Липецкий бетонный завод»за 2011-2012годы.

	2005 г				2006 г
Период	1кв	2кв	3кв	4кв	1кв	2кв	3кв
НДС (руб.)	336 418	2 600025	5 541774	4 270458	3 208355	8 565190	12 919481

Источник: данные налоговой отчетности за 2011-2012 гг ООО «Липецкий бетонный завод»

Из приведенных данных видно, что налог на добавленную  стоимость на предприятии ООО «Липецкий бетонный завод»неуклонно растет.

Самой малой суммой налога на добавленную стоимость, предъявленной  предприятию и оплаченной им является налог в 1 кв. 2011 г и составляет всего 336 418 рублей. 

Далее идет рост сумм налога. На рост сумм налога на добавленную  стоимость влияет:

Расширение производства способствует большим затратам предприятием для производства продукции за счет чего и увеличивается налог на добавленную стоимость.  
 

2.3. Порядок исчисления  и взимания налога на добавленную  стоимость на бетонном заводе  ООО «Липецкий бетонный завод»

 
 
Порядок исчисления и взимания НДС .

По окончании сентября месяца, на предприятии ООО «ОВЕН» по завершении учета первичной документации, бухгалтер переходит к расчету  НДС. Формируется книга покупок, книга продаж на основании счетов-фактур (входящих, исходящих).

Книга покупок и книга  продаж содержит: 

-название предприятия  (налогоплательщика);

-ИНН/КПП предприятия (налогоплательщика);

-покупку за период.

Книга покупок отражает все  покупки предприятия ООО «Липецкий бетонный завод» включая налог на добавленную стоимость. 
Она отражает дату и номер полученных счетов-фактур, наименование продавца, его ИНН/КПП. На основании этих полученных счетов-фактур на материалы, товары, работы и услуги, приобретенные ООО «Липецкий бетонный завод»формируется книга покупок.

Книга продаж отражает все  продажи предприятия ООО «ОВЕН», включая налог на добавленную  стоимость. 

Она отражает дату и номер  выставленных покупателям счетов-фактур, наименование покупателя, его ИНН/КПП. На основании этих выставленных счетов-фактур на продукцию и услуги, реализованную  покупателям, работы и услуги, формируется  книга продаж ООО «Липецкий бетонный завод».

Налог на добавленную стоимость  с предоплаты отражается и в книге  продаж и в книге покупок. При  таком способе происходит списание сумм налога на добавленную стоимость  с предоплаты, а остатки сумм по неотгруженной продукции отражаются в книге продаж, с которых следует  уплатить налог на добавленную стоимость.

Взимание налога на предприятии  происходит путем перечисления суммы  налога в бюджет. Оплата налога производится с 20 по 25 число месяца, следующего за отчетным после подачи декларации.

На основании книги  покупок и книги продаж я рассчитала налог на добавленную стоимость  на предприятии ООО «Липецкий бетонный завод» за сентябрь месяц, заполнила налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость .

Заполнение налоговой  декларации ООО «Липецкий бетонный завод»по налогу на добавленную стоимость. Исчисление налога на добавленную стоимость. 
Налоговая декларация заполняется машинописным способом. 
В налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость указывается ИФНС, реквизиты ООО «Липецкий бетонный завод»налоговый период. 
Все данные налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за сентябрь месяц должны совпадать с книгой покупок и книгой продаж за сентябрь. 
Раздел 2.1.Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (возмещению из бюджета) (налогооблагаемые объекты) стр.3.

Данный расчет раздела  декларации заполняется по данным книги  продаж предприятия. 
налог на добавленную стоимость предприятия к оплате составляет  
4 550 609 рублей (стр.180 налоговой декларации) (стр.180= книга продаж гр.5б), из них:

налоговая база по реализованной  продукции предприятия является реализация товаров (работ, услуг) (стр.020 налоговой декларации) составляет 17 790 507 руб.( стр.020=книги продаж гр. 5а); сумма НДС по реализованной продукции составляет 18% от налоговой базы 17 790 507*18%=3 202 291 руб. (гр.6 стр.020); налоговая база по налогу на добавленную стоимость включает в себя суммы, оплаченные покупателями и заказчиками с учетом налога на добавленную стоимость, составляет, по данным бухгалтерского учета, 8 838 971 рублей (сч.62.2-авансы полученные, данные сч.51-р/с) (стр.120 налоговой декларации); сумма НДС с авансовых поступлений к оплате составляет (8 838 971*18)/118=1 348 318 рублей (гр.6 стр.120 налоговой декларации), 1 348 318 рублей – по данным бухгалтерского учета, дебет сч. 76 АВ-поступление НДС с оплаты ; Общая сумма налоговой базы =26 629 478 рублей  (стр.020 гр.4+стр.120 гр.4= стр.160 налоговой декларации); 
Сумма НДС исчисленная всего к уплате =4 550 609 рублей (стр.160 гр.6). 
Необходимо проверить сумму НДС с налоговой базы в налоговой декларации (стр.020 гр.6 (3202291)), (всего продаж, включая НДС (гр.4 книги продаж) – (общая налоговая база за период (стр.160 налоговой декларации)) =сумма НДС к уплате (29 831 769-26 629 478=3 202 291) 
Данные налоговой декларации и данные книги продаж в разделе 2.1. стр.3. совпадают. 
Раздел 2.1.Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (возмещению из бюджета) (налоговые вычеты) стр.4. Данный расчет раздела декларации заполняется по данным книги покупок предприятия. 
Из книги покупок ООО «Липецкий бетонный завод»за сентябрь месяц 2012года, предприятие ООО «Липецкий бетонный завод»принимает к вычету входной НДС по ставке 18% от поставщиков за приобретенные материалы. Так же в книге покупок имеются принятый к вычету НДС по ставке 10 % . 
11.09.2006 года предприятие ООО «Липецкий бетонный завод» приобрела 3 журнала у ООО «Актион-пресс» и при приобретении товара приняла к вычету счет-фактуру по ставке 10%

Всего за сентябрь месяц, по данным книги покупок, ООО «Липецкий бетонный завод»приобрела материалов, товар, работ и услуг у сторонних организаций на сумму, включая налог на добавленную стоимость, 27 960 895-35 рублей. Сумма НДС подлежащая вычету всего за период составляет 4 264 761 рублей

4 265 761= итоговая гр.(8б)+гр.(9б) книги покупок, из них: сумма налога, оплаченная поставщикам за приобретенные материалы, подлежащая вычету =2 781 033 (стр.190 налоговой декларации) (по данным бухгалтерского учета сч.19-ндс по приобретенным ценностям);  сумма налога, подлежащая вычету с авансовых платежей от покупателей=1 483 738(стр.250 налоговой декларации) (по данным бухгалтерского учета, кредит сч.76 АВ-поступления НДС с авансов)  (поскольку предприятие оплатило налог НДС с авансовых поступлений в предыдущем месяце, то в сентябре предприятие выставляет повторно НДС покупателю (списание НДС), что дает право предприятию на возмещение уплаченного ранее НДС);

Данные налоговой декларации и книги покупок в разделе 2.1.стр.4. совпадают. 
Раздел 2.1. Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (возмещению из бюджета) (сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета)) стр.5.

НДС это разница между  НДС предъявленный покупателю (книга  продаж) за минусом НДС принятый к вычету (книга покупок).  
В данном отчетном месяце за сентябрь налог на добавленную стоимость подлежит уплате в бюджет, поскольку НДС предъявленный покупателю (стр.180 налоговой декларации) превышает НДС принятый к вычету (стр.280 налоговой декларации) и равен 285 848 рублей.

4 550 609-4 264 761=285848 (стр.290 и 330 налоговой декларации). 
Поскольку налог на добавленную стоимость подлежит уплате в бюджет, то предприятие ООО «Липецкий бетонный завод»оплатила 285 848 рублей в бюджет .Следует проанализировать и сделать сравнение суммы выручки от реализации продукции, которую получает ООО «Овен» и начисленного и уплачиваемого налога на добавленную стоимость. 
Как уже упоминалось, компания уплачивает налог ежемесячно, и по предприятию имеются данные о ежемесячных поступлениях выручки и налоге на добавленную стоимость, проведем анализ в ежеквартальном разрезе данных и представим это в таблице 9. 
Таблица 9 Сравнительный анализ НДС ООО «Липецкий бетонный завод» руб.

/Период	2011 год		2012 год
Показатель	Реализация	Сумма НДС	Реализация	Сумма НДС
1	2	3	4	5
1 квартал
Выручка от реализации услуг	1753552		10857852
НДС начисленный		271520		3311081
НДС к вычету		215285		4242277
^ ИТОГО НДС к уплате (- к возмещению)		56235		-931196
2 квартал
Выручка от реализации услуг	10641468		38881650
НДС начисленный		2600025		8568831
НДС к вычету		2290200		8444010
^ ИТОГО НДС к уплате (- к возмещению)		309825		124821
3 квартал
Выручка от реализации услуг	31524438		52165236
НДС начисленный		5550802		12238090
НДС к вычету		5380233		11354538
^ ИТОГО НДС к уплате (- к возмещению)		170569		883552
4 квартал
Выручка от реализации услуг	24911632		22341175
НДС начисленный		4310808		4775614
НДС к вычету		4481004		4973493
^ ИТОГО НДС к уплате (- к возмещению)		-170196		-197879
^ ВСЕГО НДС ЗА ГОД		366433		-120702