Обособленное подразделение и налог на прибыль

   Среднесписочную численность работников (СЧР) нужно  определять по правилам, которые установлены  постановлением Росстата от 20.11.2006 № 69. А величина расходов на оплату труда  определяется исходя из фактических  затрат, которые были учтены обособленным подразделением (организацией) в данном периоде на основании статьи 255 кодекса.

   Для расчета остаточной стоимости амортизируемого  имущества следует руководствоваться  письмом Минфина России от 06.07.2005 № 03-03-02/16 «О порядке определения  доли прибыли, приходящейся на обособленные подразделения в связи с принятием  Федерального закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ».

     В этом письме Минфин России сообщает, что  показатель средней (среднегодовой) остаточной стоимости основных средств, относящихся  к амортизируемому имуществу, следует  определять аналогично порядку, установленному п. 4 ст. 376 НК РФ для расчета налоговой  базы по налогу на имущество. Но следует принимать во внимание нововведения, которые привнес в статью, посвященную расчетам налога на прибыль фирмами с «обособленцами», Закон от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ. Согласно новому правилу организации, перешедшие на начисление амортизации нелинейным методом в составе амортизационных групп, вправе определять остаточную стоимость такого имущества по данным бухгалтерского учета.

     Что же касается перечисления средств в  бюджеты субъектов и муниципальных  образований, то здесь придется потрудиться: оплату следует производить по местонахождению  каждого из подразделений и, соответственно, самой организации. Определять размер подлежащих уплате в каждый из «региональных» бюджетов нужно исходя из доли, приходящейся на подразделения, которая, в свою очередь, исчисляется по формуле:

ДП = (Утруд. + Уам.) / 2,

где:

ДП - доля прибыли, приходящаяся на конкретное подразделение (головную организацию);

Утруд. - удельный вес среднесписочной численности  работников (либо расходов на оплату труда) конкретного подразделения (головной организации) в аналогичном показателе по всей фирме в целом;

Уам. - удельный вес остаточной стоимости амортизируемого  имущества соответствующего подразделения (головной организации) в аналогичном  показателе по всей фирме в целом. 

Пример. ООО "Престиж" начало деятельность через обособленное подразделение в первом квартале 2009 г. Прибыль по данным налогового учета за 1-ый квартал составила 230 тыс. руб., из них доля обособленного подразделения по декларации за 1-ый квартал - 30245 руб.(расчетная доля ОП - 13.15%), за 6 мес. прибыль всего по организации составила 560 тыс. руб. Во втором квартале Общество уплачивает ежемесячные авансовые взносы на налогу на прибыль (предполагаем, что в первом квартале у Общества не было обязанности уплачивать ежемесячные взносы). Согласно учетной политике Общества, для расчета доли прибыли ОП используются данные по среднесписочной численности. Остаточная стоимость ОС рассчитывается по способу, предложенному Минфином РФ.  

Исходные  данные для расчета доли прибыли, приходящейся на подразделение: 
 

 

Среднесписочная численность за 6 месяцев 2009 г. составит:

по организации:

198: 6= 33 чел.,

по обособленному подразделению:

42: 6=7

  Удельный вес среднесписочной  численности обособленного подразделения: 7: 33  = 0.212

     Остаточная  стоимость ОС за период составит:

 всего  по организации:

 2290: 7 = 327.14 тыс. руб.,

по подразделению:

 538: 7 = 76.857 тыс. руб.,

       Удельный вес остаточной стоимости обособленного предприятия:

 76.857: 324.14 = 0.235 тыс. руб.

     Доля  прибыли обособленного  подразделения за период:

(0.212 + 0.235): 2 = 0.224 тыс. руб. или 22.4 %

     Налог на прибыль в региональный бюджет по организации  без ОП - 230000х86.85%х17.5% = 34957 руб., (т.к. прибыль за 1-й квартал составила 230 тыс. руб. в целом по организации, причем доля организации без ОП - 86.85%); ежемесячные авансовые взносы за 2-ый квартал составят ту же сумму, т.е. всего начислено за 6 мес. 2009 г. 34957х2=69914 руб. Ежемесячные авансовые взносы в региональный бюджет по организации без ОП на 3-ий квартал составят (560000-230000)х77.6%х17.5%=44814 руб.

        Аналогичные расчеты по обособленному подразделению дадут следующие результаты: налог на прибыль в региональный бюджет по ОП за 1-ый квартал: 230000х13.15%х17.5%=5293 руб., ежемесячные авансовые взносы за 1-ый квартал составят ту же сумму. Таким образом, за 6 мес. 2009 г. будет начислено 10586 руб. Ежемесячные авансовые взносы в региональный бюджет по ОП на 3-ий квартал - (560000-230000)х22.4%х17.5%=12936 руб. 

     Если  же налогоплательщик имеет несколько  обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, то распределение прибыли по каждому  из этих подразделений может не производиться. Сумма налога, подлежащая уплате в  бюджет этого субъекта России в таком  случае, определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей  обособленных подразделений, находящихся  на территории данного субъекта. При этом фирма самостоятельно выбирает того «обособленца», через которого осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта (ответственное обособленное подразделение). Головная компания должна уведомить о принятом решении до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, налоговые органы, в которых она состоит на учете по месту нахождения своих филиалов и представительств (п. 2 ст. 288 НК).

     Вполне  логично, что с переходом организации-налогоплательщика  на новый порядок уплаты налога на прибыль данный порядок уплаты налога распространяется на все ее обособленные подразделения. При этом на вновь  созданных «обособленцев» применяемый  головной компанией порядок уплаты налога распространяется с момента  их создания.

     В письме от 10 июля 2008 года № 03-03-06/2/74 эксперты Минфина подчеркивают, что Кодекс не предусматривает обязанности  налогоплательщика уведомлять налоговый орган по месту нахождения ответственного «обособленца» о создании в течение налогового периода нового обособленного подразделения, если на территории данного субъекта Российской Федерации уже имеется ответственное обособленное подразделение. Также главный налоговый документ не предусматривает в указанном случае обязанности уведомлять налоговые органы по месту нахождения вновь созданного обособленного подразделения о применяемом налогоплательщиком порядке уплаты налога. В то же время во избежание принятия «местной» инспекцией мер к налогоплательщикам, не представившим налоговую декларацию, финансисты рекомендуют уведомить указанный налоговый орган о применяемом порядке уплаты налога через ответственного «обособленца». При этом вовсе не обязательно приводить весь перечень обособленных подразделений, находящихся на территории данного субъекта Российской Федерации, по которым информация уже представлялась. 

«Зарплатные»  налоги

     Отметим, что налоговые агенты, имеющие  обособленные подразделения, обязаны  перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения (п. 7 ст. 226 НК). Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего  налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

     Следовательно, головная организация обязана вести  учет доходов, полученных от нее физическими  лицами, отдельно по головной организации  и отдельно по обособленному подразделению. Кроме того, головная организация  должна уплачивать исчисленные и  удержанные суммы НДФЛ как по месту  своего нахождения, так и по месту  нахождения обособленных подразделений (письмо УФНС по г. Москве от 24 января 2008 г. № 28-11/006047). 

     Что же касается ЕСН, то здесь ситуация выглядит несколько иным образом. Обособленные подразделения, имеющие отдельный  баланс, расчетный счет и начисляющие  выплаты и иные вознаграждения в  пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате налога (авансовых платежей по налогу), а также обязанности по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения (п. 8 ст. 243 НК). При этом сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому «обособленцу». Необходимо помнить о том, что декларации (расчеты) по филиалам налогоплательщиков, в соответствии со статьей 83 Кодекса отнесенных к категории крупнейших, представляются в налоговый орган по месту учета данных компаний в качестве крупнейших налогоплательщиков.

     Делим имущество

     Напоследок  нельзя не упомянуть о налоге на имущество организаций. Согласно пункту 1 статьи 376 Кодекса налоговая база определяется отдельно в отношении  имущества каждого обособленного  подразделения организации, имеющего отдельный баланс. Такие «обособленцы»  по истечении каждого отчетного  и налогового периода обязаны представлять в налоговый орган по своему местонахождению расчеты по авансовым платежам и декларации по налогу в соответствии со статьей 386 Кодекса, после чего указанные подразделения производят уплату налога в бюджет соответствующих субъектов Российской Федерации (ст. 384 НК).

     Но  как, же быть, если филиал головной организации находится вне места ее нахождения и не выделен на отдельный баланс? При этом «обособленец» наделен только движимым имуществом, необходимым для ведения деятельности. В таком случае указанное имущество должно учитываться при определении налоговой базы головной компании. Исчисление и уплата налога, а также представление декларации (налогового расчета по авансовым платежам) должны производиться по месту нахождения этого юридического лица. Именно такой вывод содержится в письме Минфина от 26 марта 2008 года № 03-05-05-01/20. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. «Закрытое»  декларирование

     Согласно  положениям статьи 289 Налогового кодекса, а также пункту 1.4 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного  приказом Минфина от 5 мая 2008 г. № 54н (далее - Порядок), компании, обремененные «обособленцами», по окончании каждого  отчетного и налогового периода  должны подавать в инспекцию по месту  своего нахождения декларацию, составленную в целом по организации с распределением прибыли по подразделениям.

     Кроме того, отчитываться необходимо и по месту расположения обособленных подразделений. В состав такой «обособленной» декларации должны входить:

1. Титульный лист (Лист 01);
2. подразделы 1.1 и 1.2 Раздела 1 (если налог уплачивается ежемесячно);
3. Приложение № 5 к Листу 02 «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения».

   Причем  Приложение № 5 к Листу 02 следует  заполнять по головной организации  и по каждому обособленному подразделению, включая закрытые в текущем налоговом  периоде (п. 10.1 Порядка).               с