Обособленное подразделение и налог на прибыль

   Говоря  о ликвидации обособленных подразделений, следует учесть следующее. В случае принятия руководством решения о  прекращении деятельности одного из «обособленцев» фирма должна предоставлять  декларации за последующие (после закрытия) отчетные периоды и текущий год. Другое дело, что предусмотренный  для подачи в налоговую по местонахождению  уже ликвидированного подразделения  «обособленный» комплект нужно предоставлять в налоговый орган, к которой прикреплена головная организация. При этом необходимо учесть особенности оформления листов такой декларации. А именно...

   В Титульном листе (Лист 01) по реквизиту  «по месту нахождения (учета)»  указывается код «223», а в верхней  его части - КПП, который был присвоен компании инспекцией по месту нахождения закрытого подразделения.

   В Разделе 1 код ОКАТО муниципального образования, на территории которого находился  ликвидированный «обособленец», указывается  в общеустановленном порядке.

   Кроме того, в письме от 24 сентября 2008 г. № 20-12/090338 специалисты УФНС по г. Москве обращают внимание, что при закрытии подразделения в декларациях, оформляемых  до конца года (после ликвидации «обособленца»), по строке 031 указывается  налоговая база в целом по организации  без учета аналогичного показателя по закрывшейся единице. Разность между  показателями строк 030 и 031 должна соответствовать  сумме по строке 050 Приложения № 5 к  Листу 02 с кодом 3 «по обособленному  подразделению, закрытому в течение  текущего налогового периода» по реквизиту  «Расчет составлен». В свою очередь, в указанной строке 050 фиксируется  налоговая база за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором  было закрыто подразделение. Естественно, что аналогичный период рассматривается  и при заполнении строки 040.

   Поскольку имело место выбытие одного из подразделений, вполне вероятно, что  по сравнению с предыдущим отчетным периодом произойдет снижение налоговой  базы во всей организации (строка 120 Листа 02). В данном случае ранее исчисленный  налог на прибыль (как в целом  по компании, так и по обособленным подразделениям, включая закрытые) подлежит уменьшению. При этом строка 050 Приложения № 5 к Листу 02 по ликвидированному «обособленцу» будет определяться путем перемножения показателей  по строкам 040 и 030. 

важно

С начала 2009 года в силу поправок, внесенных  в статью 284 Налогового кодекса Законом  от 30 декабря 2008 г. № 305-ФЗ, в федеральный  бюджет должна перечисляться сумма налога, исчисленная по ставке 2%, а в казну субъектов - рассчитанная по ставке 18%. При этом в последнем случае ставка может быть понижена законами субъектов для отдельных категорий налогоплательщиков, но до 13,5% максимально.

     Кроме того, в Приложениях № 5 к Листу 02 по указанным обособленным подразделениям не будут заполняться строки:

100 «Сумма  налога к доплате»;

120 «Ежемесячные  авансовые платежи в квартале, следующем за отчетным периодом»;

121 «Ежемесячные  авансовые платежи на I квартал  следующего налогового периода».

     Что касается показателей всех остальных  строк, то они подлежат исчислению в  общеустановленном порядке. Данный способ заполнения декларации предусмотрен пунктом 10.11 Порядка.

     Если  же в целом по фирме в последующие  периоды или за год и вовсе  получен убыток, то налоговая база (как по всей компании, так и по ее подразделениям) будет равна нулю. Естественно, что уплаченные ранее  суммы налога будут считаться  переплатой. Данное обстоятельство полежит  отражению по строке 110 Приложения 5 к Листу 02 по закрытому «обособленцу». 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение

     В данной работе  была  исследована  проблема  налогообложения прибыли предприятий, имеющих обособленные структурные подразделения. Налог на прибыль является одним из  важнейших федеральных налогов и представляет собой некоторую совокупность результатов деятельности предприятия помноженную на  ставку процента. Как уже было сказано выше  налог на  прибыль является весьма эффективным инструментом воздействия на финансовое положение предприятий, повышающим (либо наоборот снижающим) их  заинтересованность в развитии производства.

     В первой главе курсовой работы мы узнали, что Обособленное подразделение фирмы – это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца (п. 2 ст. 11 НК). Статьей 55 Гражданского кодекса предусмотрено два основных вида «обособленцев»: представительство и филиал.

     Представительством  является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы этого юридического лица и осуществляет их защиту. Филиал – это обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.

     Для регистрации обособленного подразделения  фирма должна подать в налоговую  следующие документы:

• заявление о постановке на учет (форма № 1– 2–Учет, утвержденная приказом ФНС России от 01.12.2006 № САЭ-3-09/826);
• копию свидетельства о постановке на учет головной организации;
• копии документов, подтверждающих создание обособленного подразделения.

Эти документы  заверяют печатью и подписью руководителя организации.

      При принятии решения о прекращении деятельности обособленного подразделения, необходимо подать заявление о снятии с учета в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения.

   Во  второй главе - мы разобрались в особенностях уплаты налога на прибыль организаций, имеющих «обособленцев». Налоговая база подразделения определяется исходя из его доли прибыли в базе по всей организации в целом (абз. 1 п. 2 ст. 288 НК РФ). Несмотря на формулировку «доля прибыли» на самом деле при расчетах используются иные показатели. А именно:

• трудовой показатель (среднесписочная численность работников или величина расходов на оплату труда);
• остаточная стоимость амортизируемого имущества.

При расчете доли прибыли применяется формула:

ДП = (Утруд. + Уам.) / 2,

где:

ДП - доля прибыли, приходящаяся на конкретное подразделение (головную организацию);

Утруд. - удельный вес среднесписочной численности  работников (либо расходов на оплату труда) конкретного подразделения (головной организации) в аналогичном показателе по всей фирме в целом;

Уам. - удельный вес остаточной стоимости амортизируемого  имущества соответствующего подразделения (головной организации) в аналогичном  показателе по всей фирме в целом.

     В третьей главе говорится о  порядке заполнения налоговой декларации, что компании, обремененные «обособленцами», по окончании каждого отчетного и налогового периода должны подавать в инспекцию по месту своего нахождения декларацию, составленную в целом по организации с распределением прибыли по подразделениям.

     Кроме того, отчитываться необходимо и по месту расположения обособленных подразделений. В состав такой «обособленной» декларации должны входить:

4. Титульный лист (Лист 01);
5. подразделы 1.1 и 1.2 Раздела 1 (если налог уплачивается ежемесячно);
6. Приложение № 5 к Листу 02 «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения».

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Библиография

1. Гражданский кодекс Российской Федерации.
2. Кодекс об административных правонарушениях.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации.
4. Трудовой кодекс Российской Федерации.
5. Законы от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ; от 30 декабря 2008 г. № 305-ФЗ.
6. Письмо УФНС по г. Москве от 24 января 2008 г. № 28-11/006047.
7. Письмо Минфина России от 06.07.2005 № 03-03-02/16.
8. Письмо Минфина России от 26 марта 2008 года № 03-05-05-01/20.
9. Письмо Минфина России от 10 июля 2008 года № 03-03-06/2/74.
10. Письмо Минфина России от 14 июля 2008 г. № 03-02-07/1-278.
11. Письмо УФНС по г. Москве от 24 сентября 2008 г. № 20-12/090338.
12. Постановление Росстата от 20.11.2006 № 69.
13. Постановление ФАС СКО от 29.11.06 № Ф08-6161/06-2552А.
14. Приказы ФНС России от 09.11.2006 № САЭ-3-09/778; от 01.12.2006 № САЭ-3-09/826.
15. Приказ Минфина от 5 мая 2008 г. № 54н.
16. Мурзин В. Е.  О налоге на прибыль // Налоговый вестник №2/2005.
17. Назаров А.А.  О налоге на прибыль.// Налоговый вестник №1/2007.
18. Попова Е.Ю. Об изменениях, внесенных в налогообложение прибыли организации. // Налоговый вестник №9/2008.
19. Рябова Р.И. Порядок уплаты налога на прибыль организациями, имеющими обособленное структурное подразделение.// Экономико – правовой бюллетень №12, 2007г.
20. Стребкова Н.В. Обособленное подразделение: оформляем налоговую декларацию// В курсе дела № 12, 2007г.
21. Ярмолов И. О.  О налоге на прибыль.// Налоги №17-18 2007г;
22. Www.nalog.ru
23. Www.minfin.ru