Оптимизация налогообложения

Рассмотрим  на примере предприятия один из способов оптимизации налоговых платежей.

Выручка ЗАО «Восточная сказка» ( без НДС ) в текущем отчётном периоде составила 2 000 000 руб. Расходы  (без НДС) составили 1300 000 руб.

     В целях оптимизации налоговых  обязательств директор фирмы  18 ноября 2010 года учреждает  новую фирму ЗАО «1001 ночь», которая применяет УСН и платит единый налог с выручки по ставке 6%.

     Далее ЗАО «Восточная сказка»  и ЗАО «1001 ночь» подписывают  контракт на поставку шелковых  тканей. Сумма контракта составила  500 000 руб. заказчиком является ОАО «Восточная сказка».

    Сравним налоговые обязательства двух фирм по налогу на прибыль (единому налогу) до и после выполнения контракта.

	До	После
	ЗАО»Восточная сказка»	ЗАО «Восточная сказка»	ЗАО «1001ночь»
Выручка без НДС	2 000 000	2 000 000	500 000
Затраты	1 300 000	1 300 000+500 000= 1 800 000	-
Прибыль	700 000	200 000	500 000
Налог на прибыль/ Единый налог	140 000	40 000	30 000

 

До подписания контракта с ЗАО «1001 ночь», фирма  имела прибыль в размере 700 000 рублей. Соответственно налог на прибыль составлял 20% от этой суммы и равен 140 000 рублей. После подписания контракте на поставку шелковых тканей с ЗАО «1001 ночь» на сумму 500 000, фирма увеличила свои затраты с 1 300 000, до 1 800 000, таким образом уменьшил размер налога на прибыль со 140 000 рублей до 40 000 рублей.

Таким образом, после подписания контракте, его выполнения экономия фирмы составила 70 000 рублей.

Также предприятие  применяло метод оптимизации  НДС с помощью управления денежными  потоками.

Организация в течение I, II кв. 2011 года уплачивала НДС по итогам квартала, поскольку сумма ее ежемесячной выручки (без учета НДС) в каждом из этих кварталов не превышала 1 млн. руб. (п.2 ст.163 НК РФ). Налоговую базу по НДС организация определяет на дату оплаты ранее отгруженных товаров (работ, услуг).

По состоянию  на 25 июля выручка организации с  начала месяца по указанное число  равна 700 тыс. руб. 29 июля, согласно договору поставки, предполагается поступление  денег от покупателя за ранее отгруженные  ему товары в размере 600 тыс. руб. В последующих месяцах квартала (августе, сентябре) сколь либо значительных поступлений от покупателей не ожидается.

Во избежание утери права на поквартальную уплату НДС и перехода на помесячную его уплату, начиная с июля 2011 года и по сентябрь включительно, дополнительным соглашением к договору поставки, организация и покупатель утверждают график платежей, по которому покупатель гасит свою задолженность в два этапа: 200 тыс. руб. - 29.07.2006, 400 тыс. руб. - 01...08.2011. Тем самым лимит выручки в июле (как впрочем и в августе) превышен не будет,  организация получит все причитающиеся ей денежные средства и одновременно - сохранит возможность отсрочить уплату НДС до октября 2010 года. (т.е. заплатит налог по итогам III квартала).

РАСЧЕТ

700 тыс.  руб. + 200 тыс. руб. = 900 тыс. руб.

900 тыс.  руб. < 1 млн. руб.

400 тыс.  руб. < 1 млн. руб.

Очевидно, что рассмотренный вариант оптимизации  возможен только тогда, когда все  службы организации (бухгалтерия, юридический  отдел, отдел реализации и т.п.) тесно  взаимодействуют между собой  и каждая из них владеет необходимой  ей информацией об особенностях того или иного договора поставки. В  противном случае в июле, к примеру, бухгалтер будет поставлен перед  фактом поступления значительной суммы  выручки, какие-либо действия предпринимать будет поздно и организация обязана будет платить НДС помесячно в течение всего квартала.

 

 

3. Проблемы и перспективы оптимизации налоговых платежей в РФ
1. Проблемы и перспективы оптимизации налоговых платежей в РФ

Проблема  оптимизации налогообложения в  России - сравнительно новая проблема. Налоговые схемы оптимизации  стали появляться по мере усложнения государственной системы сбора  налогов. На современном этапе данная проблема злободневна и для сельскохозяйственных товаропроизводителей, для которых  определяющим критерием оптимизации  налоговых платежей должно стать  достижение максимального объема ресурсов, остающихся в их распоряжении, при  условии дальнейшего обеспечения  роста прибыли от хозяйственной  деятельности.

Оптимизировать  налогообложение организации, т.е. определить наиболее выгодный порядок уплаты налогов  и снизить риски, связанные с  этим, позволяет налоговое планирование.

Так как  налоговые платежи представляют одну из статей расходов, планирование налогов можно считать составным  элементом бюджетирования. В процессе организации системы управленческого  учета важно установить горизонтальные связи со всеми участками налогового планирования, что позволит снизить  риск возникновения неблагоприятных  налоговых последствий при принятии управленческих решений.

Специалисты и практики определяют налоговое  планирование по-разному:

- как  использование компанией приемов  и способов, а также всех предоставленных  законом льгот с целью максимально  снизить налоговые обязательства;

- как  планирование порядка, оснований  и процедуры уплаты налогов;

- как  те или иные целенаправленные  действия налогоплательщика, которые  позволяют последнему избежать  или в определенной степени  уменьшить его обязательные выплаты  в бюджет, производимые им в  виде налогов, сборов, пошлин и  других платежей;

- как  совокупность плановых действий, направленных на увеличение финансовых  ресурсов организации, регулирующих  величину и структуру налоговой  базы, воздействующих на эффективность  управленческих решений и обеспечивающих  своевременные расчеты с бюджетом  по действующему законодательству;

- как  планирование финансово-хозяйственной  деятельности организации в целях  минимизации налоговых платежей;

- как  искусство освобождать капитал  от налогов.

Следует отметить, что все ранее указанные  определения не раскрывают сущности процесса налогового планирования. Налоговое планирование – это, по сути, выбор оптимального сочетания (построения) форм правоотношений, а также возможных вариантов их соотношения в рамках действующего законодательства о налогах и сборах с целью направленного воздействия на элементы налогообложения и предопределения размера налоговых обязательств. Налоговым планированием следует считать процесс формирования размера налоговых обязательств хозяйствующего субъекта, осуществляемый посредством выбора оптимального сочетания различных вариантов осуществления предпринимательской деятельности и размещения активов, направленный на достижение минимального уровня налоговых обязательств.

Мировой опыт налогообложения свидетельствует  о том, что оптимальный уровень  налоговой нагрузки на налогоплательщика  должен составлять 30 - 40% от дохода. По мнению отечественных экономистов, в России при существующем финансово-экономическом  положении предприятий и ориентации на стимулирование предпринимательской  деятельности наиболее приемлемым уровнем  налоговой нагрузки является 35 - 40% к  вновь созданной стоимости. Предприятия  и предприниматели аграрного  сектора экономики ведут деятельность в особых условиях, поэтому в сельском хозяйстве целесообразный уровень  изъятия налогами составляет 30 - 35% от добавленной стоимости.

Очень часто  предприниматели воспринимают налоги, как неизбежные потери, и стараются  их минимизировать всеми способами. Проблема заключается в том, что  часто пути оптимизации налогообложения  либо нарушают закон, либо находятся  на грани нарушения, и сами способны породить проблемы.

Впрочем, агрессивные методы минимизации  налоговых выплат уходят в прошлое, уступая место вполне законным и  достаточно эффективным методам  планирования налогов.

Надо  сказать, что для того, чтобы избежать проблем оптимизации налогообложения  в будущем, планировать налогообложение  надо еще на этапе создания фирмы. Только в этом случае можно правильно  выбрать вид деятельности, форму собственности, а также подобрать оптимальный способ осуществления финансовой и экономической политики, чтобы минимизировать налоговое бремя законным образом.

В режиме текущей работы планирование налогов  происходит путем налогового планирования сделок и планирования налогов различного характера.

Разумеется, для успешной оптимизации налогообложения, совершенно необходимо провести детальный  анализ существующей системы начисления налогов, выявить ее сильные и  слабые стороны.

В процессе изучения организационного строения фирмы, изучения видов ее деятельности, а  также списка поставщиков и клиентов, можно понять существующие проблемы налогообложения и наметить пути для оптимизации. Необходимо сделать  расчет оптимальной налоговой нагрузки на предприятие.

После изучения существующей картины, можно приступать к подбору наилучших методов  ведения хозяйственной деятельности предприятия. И, разумеется, принимая решение  о налоговом планировании, необходимо принимать во внимание самый пессимистичный сценарий развития событий. В этом случае удастся предусмотреть все возможные  последствия внедрения системы  оптимизации налогов.

После этого  можно приступить к выбору наилучших  методов осуществления хозяйственной  деятельности предприятия. Перед принятием  окончательного решения о налоговом  планировании нужно проанализировать все возможные результаты и последствия  от внедрения той или иной модели планирования налогов

Но каким  бы замечательным не был план по оптимизации налогообложения, он не приведет к успеху, если не будет  составлен список мероприятий, необходимых  для его осуществления. Поэтому  после составления подробного плана, нужно составить не менее подробный  и четкий список действий по претворению  этого плана в жизнь.

Каждый  шаг должен сопровождаться подробным  расчетом объемов налоговых платежей, а также разработкой документации в соответствии с выбранной моделью  налогового планирования.

Применение  мероприятий налогового планирования и оптимизации, как одного из его  направлений, требует от организации  дополнительной квалификации и серьезного подхода, так как ошибки в ведении  налогового учета могут вызвать  дополнительные расходы предприятия  в виде штрафов и пени. Также  данные мероприятия следует применять  в комплексе, потому что не существует одной схемы, которая бы позволила  предприятию оптимизировать налоговую  нагрузку. Как справедливо замечают опытные специалисты, наибольший эффект достигается при комплексе мер, даже самых незначительных, при этом предприятие подвергается минимальному риску применения налоговых санкций  со стороны налоговых органов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Таким образом, рассмотрев теоретические аспекты  оптимизации налоговых платежей, методы их применения на конкретном предприятии и изучив проблемы и перспективы оптимизации налогообложения можно сделать небольшие выводы.

Самыми  популярными методами оптимизации налогообложения являются:

1. Метод  замены налогового субъекта. Основывается на использовании в целях налоговой оптимизации такой организационно-правовой формы ведения бизнеса, в отношении которой действует более благоприятный режим налогообложения. Так, например, включение в бизнес-схему «инвалидных» компаний - имеющих льготы как общества инвалидов или имеющих долю инвалидов в штате более определенного уровня - позволяет экономить на прямых налогах.

2. Метод  изменения вида деятельности  налогового субъекта. Предполагает переход на осуществление таких видов деятельности, которые облагаются налогом в меньшей степени по сравнению с теми, которые осуществлялись. Примером использования этого метода может служить превращение торговой организации в торгового агента или комиссионера, работающего по «чужому» поручению с «чужим» товаром за определенное вознаграждение, или использование договора товарного кредита - из соображений более легкого учета и меньшего налогообложения.

3. Метод  замены налоговой юрисдикции. Заключается в регистрации организации на территории, предоставляющей при определенных условиях льготное налогообложение. Выбор места регистрации (территории и юрисдикции) важен при условии неоднородности территории. Когда каждый регион страны наделен полномочиями по формированию местного законодательства и на этом поле субъекты обладают некоторой свободой, каждая территория использует эту свободу по-своему. Отсюда различия в размере налоговых отчислений. При выборе места регистрации ориентируются не только на размер налоговых ставок. При небольших налоговых ставках законодательством обычно устанавливается расширенная налоговая база, что в конечном итоге может привести к обратному эффекту - повышению налоговых платежей. Если небольшая налоговая ставка жестко привязана к единице результата деятельности, то налоговое планирование становится практически невозможным.