Федеральный бюджет РФ, по сути, представляет собой основной финансовый план государства, через который мобилизуются финансовые ресурсы, необходимые для последующего их перераспределения и использования для реализации целей государственной политики.[2]

     Бюджетом субъекта РФ (или региональным бюджетом) в Бюджетном кодексе РФ называется форма образования и расходования денежных средств, предназначенных для решения задач и функций, отнесенных к предметам ведения субъекта РФ. Предметы ведения РФ, субъектов РФ и совместного ведения РФ и субъектов РФ устанавливаются главой третьей Конституции РФ.

     Второй  уровень бюджетной системы, помимо бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов, включает бюджеты 89 субъектов РФ, среди которых 21 республиканский; 55 краевых и областных бюджетов; 2 бюджета городов федерального значения; 1 бюджет автономной области и 10 бюджетов автономных округов.

     1.4. Управление Федеральной  налоговой службы  России 

     по  субъекту РФ

     В целях реализации Указа Президента Российской Федерации от 09.03.2004 № 314 "О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти", Постановления Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 506 "Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе" управления ФНС Российской Федерации по налогам и сборам по субъектам Российской Федерации реорганизованы путем преобразования в управления Федеральной налоговой службы по субъектам Российской Федерации.

     Управление  Федеральной налоговой службы по субъекту Российской Федерации является территориальным органом Федеральной налоговой службы и входит в единую централизованную систему налоговых органов. [4]

     Управление  находится в непосредственном подчинении ФНС России и ей подконтрольно. Управление имеет сокращенное наименование: УФНС России по субъекту Российской Федерации. Управление является территориальным органом, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, а также за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции и за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации в пределах компетенции налоговых органов. Управление является уполномоченным территориальным органом, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, крестьянских (фермерских) хозяйств, по представлению в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам. Управление осуществляет свою деятельность во взаимодействии с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями. Управление возглавляет руководитель, назначаемый на должность и освобождаемый от должности ФНС финансов Российской Федерации по представлению Руководителя Федеральной налоговой службы. Управление в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации от своего имени приобретает и осуществляет имущественные и личные неимущественные права в рамках предоставленных ему полномочий, выступает истцом и ответчиком в суде. Управление имеет смету доходов и расходов, утверждаемую Федеральной налоговой службой. Финансирование расходов на содержание Управления осуществляется за счет средств, предусмотренных в федеральном бюджете. Управление является юридическим лицом, имеет бланк и печать с изображением Государственного герба Российской Федерации со своим полным и сокращенным наименованием, иные печати, штампы и бланки установленного образца, счета, открываемые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Глава 2

Организация работы налоговых  органов США.

     Создание  Службы внутренних доходов (Internal Revenue Service - IRS)  США относится к 1862 г., когда конгресс учредил Ведомство комиссара по внутренним доходам с целью сбора средств для финансирования гражданской войны 1861 г. В 1895 г. парламент сократил многие налоги, в том числе и подоходный. Спустя 18 лет федеральным законодательным органом была признана необходимость увеличения государственных доходов. За этим последовало появление Бюро внутренних доходов, наделенного полномочиями по взиманию налогов на доходы и прибыли. В 1952 г. указанная организация была переименована в Службу внутренних доходов (СВД). [6]

В США  налоговая система имеет 3 уровня:

     - на верхнем уровне СВД, осуществляет контроль за соблюдением налогового законодательства и сбором федеральных налогов — подоходного налога, налога на недвижимость, налога на дарения, а также некоторых акцизов;

     - на среднем уровне действуют налоговые службы штатов, собирающие налоги и сборы, вводимые законодательными собраниями штатов. Эти налоги поступают в бюджеты штатов;

     - на нижнем уровне — местные налоговые органы, которые взимают налоги, вводимые местными органами власти. Ставки налогов устанавливают налоговый инспектор, председатель совета школ и руководитель муниципалитета.

     Представительные  органы штатов могут вводить только те налоги, которые не противоречат налоговому законодательству США, а местные органы, — если они не противоречат законодательству штата.

     Налоговые службы самостоятельны и не подчинены друг другу, хотя и взаимодействуют между собой. Так как часто налоги одновременно взимаются в федеральный бюджет и бюджет штатов, то налоговые службы этих уровней должны координировать свои действия и объединять усилия при работе с налогоплательщиками. Например, СВД предоставляет налоговым службам штатов информацию, участвует в программах по оказанию помощи налогоплательщикам в выполнении ими своих налоговых обязательств, проводит обучение сотрудников местных и штатных налоговых служб, участвует и в других совместных программах. Федеральная налоговая служба работает эффективнее, чем налоговые органы штатов. Это объясняется тем, что большая часть налогов на федеральном уровне удерживается автоматически из зарплаты.

     Большинство штатов, округов и муниципалитетов  пользуются федеральной налоговой  системой как базой для разработки своих налогов. При этом в каждом штате имеется своя форма налоговой  декларации, которая, обычно, значительно меньше по объему, а ставки ниже, чем федеральные.

     Деятельность  СВД направлена на обеспечение получения  государственной казной налоговых  поступлений в надлежащем объеме при минимальных издержках.

     Основными задачами налоговой службы США являются:

1) увеличение  поступлений от добровольной уплаты налогов;

2) облегчение  процедуры уплаты налогов для  налогоплательщиков;

3) повышение  качества и эффективности работы  службы и более полное удовлетворение  запросов клиентов.

     СВД, будучи структурным подразделением министерства финансов США, осуществляет федеральные налоговые программы, утвержденные конгрессом. Чтобы успешно решать задачи сбора и обработки налоговых деклараций и информации о доходах, СВД располагает по стране 7 региональными отделениями, которые осуществляют налогообложение сразу в нескольких штатах, 65 окружными бюро, 9 центрами обслуживания (в двух регионах имеется по два Центра обслуживания)  и двумя расчетными центрами, в которых работают более 115 тысяч человек. При каждых четырех региональных управлениях действует Центр по рассмотрению жалоб Министерства финансов, подчиняющийся непосредственно руководителю управления. Структура налогового управления строится не по видам, налогов, а по функциональным признакам, и состоит из следующих основных подразделений:              

задерживается, то на сумму возмещения начисляются  проценты.

2.1. Механизм сотрудничества налоговых служб.

     Несмотря  на наличие в высшей степени независимых  налоговых служб штатов, обусловленное их суверенитетом, предоставленным Конституцией США, имеется ряд соглашений по сотрудничеству налоговых служб, как штатов и Федерации, так и различных штатов. Целью таких соглашений является в первую очередь упрощение налогообложения и ослабление административного  и налогового бремени для налогоплательщиков, особенно тех, которые действуют во многих штатах.

2.2. Организация налоговой службы штата.

     Каждый  штат имеет собственную налоговую  службу, ответственную за сбор установленных  в нем налогов. Обычно она называется департаментом доходов. Как правило, глава этой службы назначается избираемым главой исполнительной власти штата - губернатором и находится под его началом. В трёх штатах глава налоговой службы избирается на выборах всем населением штата, а в нескольких - департамент доходов управляется комиссией, назначаемой губернатором.

     Налоговые службы Штатов чаще организованы по функциональному  принципу, а не по принципу сбора  отдельных налогов. Департамент  доходов обычно имеет крупные  структурные единицы по: идентификации  и регистрации налогоплательщиков; налоговым декларациям и денежным переводам; расчетам налогов; льготам и принудительному взиманию налогов; образованию и помощи налогоплательщикам. В департаменте имеется и ряд вспомогательных служб: юридическая, кадровая, средств обслуживания и информации. Если налогоплательщик пожелает оспорить действия налоговой службы, то он может сделать это в первую очередь в департаменте доходов, где обычно существует, по крайней мере, один уровень административного разрешения споров. Налогоплательщик имеет право последующего обращения в другие административные органы и судебную систему штата. 
Налоговые службы Штата используют данные аудита федерального подоходного налога с корпораций. Поскольку расчет налога, взимаемого в штате, обычно начинается с установления федерального налогооблагаемого дохода, те штаты полагаются на контрольную деятельность федеральных органов по проверке налоговой базы и надлежащему рассмотрению различных сделок, особенно включающих международные операции. Налоговые службы Штатов осуществляют аудиторскую проверку в первую очередь распределения дохода между штатами, правильности отражения налогоплательщиками в декларациях определенных видов сделок и их участия в единой группе, если в штате используются комбинированные декларации. [6]

     Недавно Налоговые службы Штатов получили доступ к данным других федеральных агентств для использования их в сборе налогов. Им поступает регулярная информация от таможенной службы по импортным товарам, используемая для обложения ряда из них налогом с розничных продаж и налогом на пользование, а также для выявления возможных незарегистрированных налогоплательщиков.

     Ранее поток информации шёл в основном с федерального уровня. В последние  годы штаты сами стали передавать больше информации федеральным налоговым  службам. В частности, последние используют составленные в штатах регистрационные листы плательщиков налогов с продаж для выявления возможных неплательщиков федеральных отчислений по безработице и корпоративного подоходного налога, а также для перекрестных проверок поступающих деклараций. Федеральные службы используют картотеки штатов по лицензированию физических лиц, занятых различной торговой и профессиональной деятельностью для выявления уклоняющихся от заполнения деклараций. Лицензионные картотеки штатов являются также хорошим источником получения информации и установления возможного имущества в случаях ввода во владение. В последнем случае обмен информацией осуществляется на основе закона, определяющего порядок ее использования и защиты. Большей частью обмен информацией происходит в форме, пригодной для компьютерной обработки. 
Совместный аудит индивидуальных налогоплательщиков Налоговыми службами Федерации и Штатов проводится в редких случаях, за исключением связанных с акцизными налогами на автомобильное топливо (когда предварительное расследование Налоговыми службами Федерации или Штата выявило уголовно наказуемое уклонение от уплаты налога). 
Незначительную роль играет и взаимодействие Налоговых служб Федерации и Штатов по контролю за уплатой акцизов на алкогольные напитки и табачную продукцию, за исключением рабочего сотрудничества местных отделений. Однако Федеральный закон требует,  чтобы производители табачных изделий и алкогольных напитков сообщали в налоговую службу Штата обо всей продукции, поставленной действующим в нем оптовым продавцам. Такая информация оказывает огромную помощь в обеспечении уплаты налога со всей продукции, поступающей в распределительную сеть отдельного штата. 
Определенное взаимодействие Налоговых служб Федерации и Штатов существует и по сбору недоимок, хотя недоимщик часто должен и той, и другому. Фактически эта область является предметом трений между налоговыми службами двух уровней, так как каждая из них пытается добиться приоритета в случае, когда ресурсов для покрытия всех недоимок недостаточно. 
Налоговые службы Федерации и Штатов тесно сотрудничают по оказанию содействия налогоплательщикам, разрабатывают и претворяют в жизнь совместные или объединенные программы по подготовке и обучению частнопрактикующих юристов и консультантов, занимающихся вопросами налогообложения, по обеспечению совместной регистрации и консультированию по вопросам заполнения деклараций новых предпринимателей. Налоговые службы Федерации и штатов проводят и совместное консультирование налогоплательщиков.

     Формы инициирования, организации и осуществления сотрудничества между Налоговыми службами Федерации и Штатов весьма разнообразны и в определенной степени зависят от инициатора. В области обмена информацией инициаторами сотрудничества преимущественно выступают налоговые службы отдельных штатов и их контрагенты — окружные подразделения СВД. 
Результатом регулярных встреч представителей СВД и налоговых служб штатов, на которых рассматривались формы и методы их сотрудничества, стали многие инициативы по совершенствованию работы этих служб. Однажды разработанные и обкатанные, они затем могли внедряться и в других штатах.  
В ряде областей страны Налоговые службы Штатов заключают региональные соглашения о распространении информации между штатами как средстве лучшей адаптации налоговой системы к взиманию налога с продаж в торговле между ними. Штаты, участвующие в соглашении, договорились поставлять друг другу информацию о товарах, поступающих на их территорию без уплаты налога с продаж. Соглашение предусматривает поощрение розничных торговцев с тем, чтобы они регистрировались во всех штатах, куда поставляют товары. Такие соглашения имеются в регионах Великих Озер, Среднего Запада и Юго-Востока. Г. Нью-Йорк, штаты Нью Джерси и Коннектикут расширили подобные соглашения, включив в них порядок, согласно которому розничный торговец может подавать только одну декларацию и только в одном штате для исполнения своих обязательств по налогу с продаж во всех этих трех штатах. Юго-Восточное соглашение также включает процедуру постоянного обмена информацией по корпоративному подоходному налогу

2.3. Сотрудничество Федерация - штаты.

     Краеугольным камнем сотрудничества налоговых служб США является активный обмен информацией между Федерацией и штатами с целью лучшего взимания подоходного налога с корпораций и физических лиц. Федеральный закон уполномочил СВД передавать информацию, связанную с федеральными налогами, налоговым службам штатов при условии, что она будет использоваться исключительно в интересах этих служб и надежно защищена от несанкционированного раскрытия и распространения. Все штаты заключили соглашение об обмене информацией с СВД, в соответствии с которым они получают ее по заведенному порядку. Информационный обмен включает: предоставление копий результатов всех федеральных проверок и других действий, контролирующих налоговые декларации, а также сведений об идентификации налогоплательщика, заполняющего декларацию по федеральному подоходному налогу, который проживает в заинтересованном в этих сведениях штате; выдержки из сведений по пунктам доходов и расходов, указанных в федеральной налоговой декларации; информацию третьих лиц (банков, брокерских фирм и работодателей), имеющих отношение к налогоплательщику в отдельном штате.