Основы налогообложения лизинговых операций

Оглавление

Введение 4

1 Сущность  и структура лизинга. 6

1.1 Понятие,  сущность лизинга. 6

1.2 Субъекты  и объекты лизинговых отношений 8

1.3 Формы и  виды лизинговых отношений 10

2 Порядок  налогообложения лизинговых операций 17

2.1 Налог на  имущество 17

2.2 Налог на  добавленную стоимость 21

2.3 Налог на  прибыль 26

3 Заключение 30

4 Список используемой  литературы 32

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Отношения, которые впоследствии получили название лизинговых, известны человеку с древнейших времен. Впервые раскрытие сущности лизинговой операции было приведено Аристотелем в одном из трактатов “Риторики”, который называется “Богатство состоит в пользовании, а не в праве собственности”. История показывает, что люди давно пришли к пониманию того, что для получения дохода не обязательно иметь в собственности какое-либо имущество, достаточно обладать правом пользования им.

Эффективность многостороннего  воздействия лизинга на экономику  определяется тем, что он одновременно активизирует инвестиции частного капитала в сферу производства, улучшает финансовое состояние непосредственных товаропроизводителей и повышает конкурентоспособность  малого и среднего бизнеса.

В период структурной перестройки  экономики и ускоренной реконструкции  устаревшей материально-технической  базы производства лизинговая деятельность имеет особое значение. Это объясняется  тем, что лизинговые операции отвечают требованиям научно-технического прогресса  и обеспечивают гармоничное сочетание  частных и общественных интересов.

Во многих странах лизинг получил очень широкое распространение  и считается более целесообразным способом организации предпринимательской  деятельности по сравнению с ведением ее на основе частной собственности. В условиях, когда многие предприятия  не могут осуществлять крупных вложений финансовых средств в техническое обновление и интенсификацию производства, возникает необходимость в применении лизинговых схем.

Лизинговые операции могут  быть очень эффективны не только для  отдельных сфер деятельности, но и  экономики страны в целом. Однако для того, чтобы лизинговая деятельность получила распространение, в стране должны быть созданы соответствующие предпосылки в законодательстве и в сфере практической деятельности. При этом важнейшее значение имеет политика в области налогообложения.

В Российской Федерации лизинг стал развиваться с середины 90-х годов, когда в стране был взят курс на рыночную экономику.

Цель написания курсовой работы заключается в наиболее полном раскрытии темы: "Основы налогообложения  лизинговых операций", что представляет собой лизинг и рассмотрения порядка  налогового учета по лизингу.

Задачи данной работы:

1.  Раскрыть сущность и структуру лизинга.

2.  Выявить субъекты и объекты лизинга.

3.  Определить формы и виды лизинговых отношений.

4.  Рассмотреть порядок налогового учета по лизингу.

 

 

 

 

 

 

 

 

1 Сущность и структура лизинга.

1.1 Понятие, сущность лизинга.

 

Лизинг – это вид  предпринимательской деятельности, сориентированной на инвестирование временно привлеченных или свободных финансовых средств, когда по контракту финансовой аренды (лизинга) арендодатель (лизингодатель) обязывается купить в собственность определенное контрактом имущество у установленного продавца и дать это имущество арендатору (лизингополучателю) за уплату во временное употребление для предпринимательских целей.[10]

Лизинг может быть как международным, так и внутренним. Внутренним, когда  все субъекты лизинга являются агентами Российской Федерации, а международным, когда один или несколько субъектов  лизинга  не являются агентами в соответствии с законодательством РФ.

Лизинговые компании – это коммерческие организации, образовываемые в форме  акционерного общества или в организационно – правовых формах, осуществляющие функции лизингодателей в соответствии с учредительными документами.[11]

Юридические или физические лица могут  быть учредителями лизинговых компаний.

Финансирование покупок лизингового имущества исполняется лизинговыми компаниями за счет личных или заемных средств.

Лизингополучатель в праве сам  выбрать продавца лизингового имущества  или объект лизинга. Лизингополучателем применяется лизинговое имущество только в предпринимательских целях.

Лизингодателем приобретается  лизинговое имущество у продавца лизингового имущества, лишь при  условиях передачи его в лизинг лизингополучателю.

Сумма лизинговых оплат за целый  период лизинга обязана содержать  полную стоимость лизингового имущества  в ценах на момент решения операции.

Имущество, данное в лизинг, в процессе всего срока действия контракта  лизинга приходит имуществом лизингодателя.

В соглашении лизинга можно предусмотреть право выкупа лизинговой собственности лизингополучателем до истечения или по истечению срока соглашения.

По договоренности сторон в контракте  лизинга может предусматриваться  убыстренная амортизация лизинговой собственности в соответствии с законодательством РФ.

Договорные взаимоотношения, при  которых имущество передаётся арендатору на срок, значительно меньший нормативного срока службы имущества, что предполагает возможности арендодателя сдать эту собственность в аренду многократно в процессе нормативного срока его службы (так называется «оперативный лизинг» или прокат, аренда), регулируются функционирующим гражданским законодательством.

Договор лизинга должен соответствовать  надлежащим требованиям:

• лизингополучатель вправе выбрать продавца лизингового имущества и объект лизинга;
• лизингополучателем используется лизинговое имущество только в предпринимательских целях;
• лизингодателем приобретается лизинговое имущество у продавца лизингового имущества, только при условии передать его в лизинг лизингополучателю;
• сумма лизинговых оплат за все время лизинга обязана содержать полную стоимость лизингового имущества в ценах на момент заключения сделки.

1.2 Субъекты и объекты лизинговых отношений

 

Одним из важных условий по совершению лизинговой операции возникает определение объекта лизинга.

Соответственно российскому законодательству предметом лизинга могут быть всякие неупотребляемые вещи, в том числе имущественные комплексы, предприятия, сооружения, здания, транспортные средства, оборудование и иное недвижимое и движимое имущество, которое возможно использовать для предпринимательской деятельности. При этом природные объекты и земельные участки, а также имущество, которое федеральными законами нельзя для свободного вращения или для которого определен особый порядок вращения, объектами лизинга быть не могут.

При классическом лизинге участниками  являются три основные стороны: лизингополучатель, лизингодатель, и продавец (производитель) предмета лизинга.

Лизингодатель — это юридическое или физическое лицо, которое за счет личных или привлеченных средств покупает в рамках договора лизинга в свою собственность имущество и дает его в качестве предмета лизинга во временное пользование и обладание лизингополучателю за установленную плату, на назначенный срок и на обусловленных условиях. Договором можно предусмотреть, что предмет лизинга передается в имущество лизингополучателя по истечении срока соглашения лизинга или до его истечения при ситуации, предусмотренных соглашением сторон. Однако законодательно могут быть приняты случаи запрета перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.[3]

Лизингополучатель – юридическое  или физическое лицо, которое в соответствие с договором лизинга получает предмет лизинга за назначенную плату, на установленный срок и на установленных условиях во временное пользование и владение в соответствии с договором лизинга.[3]

Продавец имущества (поставщик, производитель) – юридическое или физическое лицо, которое по договору купли  – продажи с лизингодателем реализует  ему в определенный срок имущество, приходящее предметом лизинга.[3] При этом лизингодатель в соответствии со статьей 667 ГК РФ обязан известить продавца о том, что имущество приготовлено для передачи его в аренду установленному лицу. Продавец, в соответствии с условиями договора купли – продажи, обязан передать предмет лизинга лизингодателю или лизингополучателю. Кроме того, продавец может в то же время выдаваться в качестве лизингополучателя или лизингополучателя в пределах одного лизингового правоотношений. В предоставленном случае в операции будут участвовать два лица.

Как правило, лизинговые услуги предоставляются  специализированными лизинговыми  компаниями, имеющими достаточными финансами  для инвестирования в предметы лизинга.

В российской практике, обычно, лизинговые компании основываются на базе больших банков, с участием государственных органов или по отраслевому качеству. Банк (или другое кредитное учреждение), дающее средства на покупку предмета договора.

На рынке лизинговых услуг можно  выделить так же и особые субъекты:

• координация деятельности организации – объединение их средств для реализации общих взаимовыгодных программ;
• разработка, вместе с организациями государственного управления, программы развития лизинга в России и стратегических установок;
• участвовать в работе международных ассоциативных общественных организаций;
• подготовить программы законодательных актов.Каждый из субъектов лизинга, в соответствии с законодательством Российской Федерации, может, исполняет собственную деятельность:
• исследование состояния финансового лизинга в цивилизованных странах разрешает выделять главные группы оборудования, сдавать в лизинг: транспортное (автомобили, транспортные самолеты, железнодорожные вагоны, морские суда и т. п.)
• оснащение
• связи (спутники, радиостанции, почтовое оборудование и т. п.)
• аграрное оборудование
• строительное оборудование (краны, бетономешалки и т. п.)

 

 

1.3 Формы и виды лизинговых отношений

 

На практике имеется несколько видов лизинговых отношений, которые обусловливаются в зависимости от форм финансирования, состава участников, разновидности лизингового имущества, владельца имущества, объемов обязанностей сторон, уровня окупаемости лизинговой собственности и платы лизинговых платежей.

По формам лизинг делится: международный и внутренний.

При исполнении международного лизинга  лизингополучатель, лизингодатель  приходятся нерезидентом Российской Федерации. Если лизингодатель нерезидент Российской Федерации, то есть предмет лизинга, находится в собственности нерезидента  Российской Федерации, то договор международного лизинга регулируется федеральными законами в области внешнеэкономической  деятельности. Если лизингодатель резидент Российской Федерации, то есть предмет  лизинга, находится в собственности  резидента Российской Федерации, договор  международного лизинга регулируется законодательством Российской Федерации.

При исполнении внутреннего лизинга  лизингополучатель, лизингодатель  и продавец (поставщик) приходятся резидентами  Российской Федерации. Законодательством  Российской Федерации регулируется внутренний лизинг.

В зависимости от срока обеспечения имущества, выделились три вида лизинга:

• долгосрочный, реализовываемый сроком трёх и более лет;
• среднесрочный, выполняемый сроком от полутора до трёх лет;
• краткосрочный, исполняемый сроком менее полутора года.

По видам лизинг подразделяется на финансовый и оперативный.

Оперативный (его еще зовут лизингом с неполной амортизацией) лизинг – это договор о текущей аренде. Обычно, срок такого договора меньше периода полной амортизации арендуемого средства. Следовательно, предусмотренная договором арендная плата, не покрывает полной стоимости предмета лизинга, что инициирует надобность сдавать его в лизинг много раз.

Основное отличительное свойство оперативного лизинга – право  арендатора на досрочное прекращение  договора. Похожие условия также  могут предусматривать указание разных услуг по текущему техническому обслуживанию и установке сдаваемого в аренду оборудования. Отсюда и  другое, нередко применяемое наименование этого вида лизинга – сервисный. При этом стоимость оказываемых услуг включается в арендную плату, либо оплачивается раздельно.