Основы налогообложения лизинговых операций

Однако  суды придерживаются иного мнения. Например, в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 13 июня 2007 г. по делу N А29-7407/2006а суд разъяснил, что лизинговые платежи определяются договором и являются расходом того периода, в котором они оплачены, независимо от перехода права собственности на предмет лизинга. Поэтому выкупную стоимость имущества не надо выделять из лизингового платежа. Также можно отметить Постановление ФАС Уральского округа от 9 апреля 2008 г. N Ф09-8603/07-С3 по делу N А76-6551/07, в котором суд указал, что лизинговый платеж, включающий в себя несколько самостоятельных платежей, является единым платежом и производится в рамках единого договора лизинга. Выделение из лизингового платежа части, приходящейся на стоимость имущества, и включение этой части из состава расходов неправомерно.

НК  РФ не содержит ответа на вопрос, учитываются ли расходы лизингодателя на приобретение лизингового имущества, если предмет лизинга находится на балансе лизингодателя. Согласно официальной позиции Минфина России стоимость лизингового имущества, которое находится на балансе лизингодателя, не включается в его расходы, а погашается путем начисления амортизации. В частности, данная позиция закреплена в письме Минфина России от 02.03.2007 N 03-03-06/1/145, в котором разъясняется, что расходы лизингодателя на приобретение предмета лизинга учитываются, если лизинговое имущество находится на балансе лизингополучателя. Стоимость лизингового имущества, находящегося на балансе лизингодателя, погашается путем начисления амортизации.

В случае, когда предмет лизинга  находится на балансе лизингополучателя, к расходам лизингополучателя относятся лизинговые платежи и амортизационные отчисления по учитываемому у него оборудованию. Лизинговые платежи уменьшают налогооблагаемую прибыль не в полной мере, а за вычетом суммы начисленной по лизинговому имуществу амортизации.

Возможность применения амортизационной  премии в отношении имущества, переданного  в лизинг, вызывает определенные споры  между налоговыми органами и организациями. По мнению Минфина России, лизингодатель, на балансе которого учитывается  предмет лизинга, амортизационную  премию применять не может. Эту позицию, например, можно проследить в письмах  Минфина России от 27 апреля 2006 г. N 03-03-04/2/124, от 29.03.2006 N 03-03-04/2/94.

Данная  позиция объясняется тем, что  предмет лизинга учитывается  на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" как имущество, предназначенное для передачи во временное пользование. Следовательно, оно не используется в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и не относится к основным средствам.

Если же лизингополучатель выкупит  лизинговое имущество, то предмет лизинга  нужно изначально рассматривать  как товар, предназначенный для  продажи. Однако, в письме от 6 мая 2006 г. N 03-03-04/2/132 Минфин России смягчил позицию  в отношении имущества, которое  не подлежит выкупу лизингополучателем - в таких случаях лизингодатель  может применить амортизационную  премию.

Судебная  практика по данному вопросу складывается в пользу организаций. Судебные органы считают, что списать единовременно часть расходов можно вне зависимости от условия о выкупе имущества. В качестве примера можно, например, привести Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24 октября 2007 г. N А33-5298/07-Ф02-8011/07, в котором суд ссылается на Приказ Минфина России от 12 декабря 2005 г. N 147н, в соответствии с которым к основным средствам отнесены активы, предназначенные в том числе для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Из чего следует, что передаваемое обществом имущество относится к амортизируемым основным средствам, стоимость которого при налогообложении прибыли подлежит учету.

3 Заключение

 

Лизинг делается многообещающим и гибким экономическим рычагом, способным привлечь капитал, притянуть  вложения в жизненно – важные отрасли  экономики страны, оказать содействие восхождению отечественного производства, обеспечить надежный и долгосрочный доход для коммерческих банков, обеспечить реальную поддержку малому бизнесу  и т. п. На данный момент времени в  России огромный потенциал лизинга.Власти, просмотрев политику лизингу, как инвестиционный инструмент за последние годы, специализировали значительную нормативную базу. К сожалению не все привилегии, прописанные законом, подкреплены приказами на местах, и фактически не выполняются.

Следует снова заметить, что лизинг является не самой лучшей подменой кредита. Есть обусловленные  преимущества финансирования оборудования основных средств, но оценка финансирования и навыки кредитования оказываются  критичными, как при несостоятельном  кредите. Иными словами, исчезает основная заманчивая причина для лизингополучателей (частично для малого бизнеса). Заключается  она для того, чтобы начать дело с результативным проектом, но без  дополнительных средств (при лизинге  банки также требуют предоставления залога). При лизинговой сделке объект не обладает ликвидностью в такой  мере, чтобы компенсировать издержки банка, но все-таки представляет ценность для проекта. Таким образом, потенциал российского лизинга очень велик. Лизинговыми компаниями проделана огромная работа, лизинг стал результативным инструментом поддержания инвестиционных проектов «своих» клиентов банка.

Наиболее привлекательными отраслями для развития российского  лизинга, специалисты считают строительство, транспорт (авиа- и судоперевозки), тяжелое машиностроение, сельское хозяйство, а также малое предпринимательство.

Россия сейчас испытывает экономический кризис, вследствие этого  напряженно нуждается в капитале для инвестирования во все области  хозяйства. Поэтому, одним из наиболее результативных способов привлечения  нужного инвестиционного капитала является лизинг, как международный, так и внутренний.

России не достаточно комплексной программы, в рамках которой был бы из следующих элементов:

• создание и продуманность наиболее развитой инфраструктуры рынка лизинговых услуг, содержание которой: подготовка квалифицированных специалистов и разъяснительное пояснение предоставляемых услуг;
• обеспечение банкам наиболее обширного спектра льгот при долгосрочном кредитовании лизинговых сделок (более 3-х лет);
• формирование гарантированной системы, чтобы при лизинге избежать 100 % залога (например, страхование).
• увеличение комплекс мер по привлечению зарубежных вкладов в пределах лизинга с уже принятыми мерами (отсутствие валютного контроля при договорах международного лизинга).

Такое программное обеспечение  смогло бы подтолкнуть коммерческие банки вместо получения рисковых, сомнительных, прибылей в кратковременном  периоде переориентироваться на долгосрочное инвестирование средств  в экономику России для получения  твердой прибыли.

 

 

 

 

 

4 Список используемой литературы

 

Нормативно-законодательные документы

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть 1-2) (с изменениями на 30 марта 2012г.)
2. Гражданский кодекс Российской Федерации ( с изменениями на 23 апреля 2012г.)
3. Федеральный закон РФ от 29 октября 1998 г. №164-Ф3 "О финансовой аренде (лизинге)" (в редакции Федерального закона от 29.01.2006 г. №10-ФЗ).
4. Приказ Министерства финансов РФ от 12 декабря 2005 г. N 147н "О  внесении изменений в Положение  по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01"
5. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 12 сентября 2005 г., дело N А05-3588/05-29.
6. Письмо Минфина России от 4 марта 2008 г. N 03-03-06/1/138
7. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 13 июня 2007 г. по делу N А29-7407/2006а
8. Письмо Минфина России от 02.03.2007 N 03-03-06/1/145
9. Приказ Минфина России от 12 декабря 2005 г. N 147н

Монография

10. Газман В.Д. «Лизинг: теория, практика, комментарии». - М.: Фонд "Правовая культура", 2007
11. Газман В.Д. «Рынок лизинговых услуг». - М.: Фонд "Правовая культура" 2009
12. Агафонов М.Н. Аренда, лизинг, безвозмездное пользование. М., 2008
13. Проскуряков А.М. Бухгалтерский учет на малых предприятиях. - М., 2007
14. Смирнов А.П. Лизинговые операции. - М., 2008
15. Филатов А.А. «Лизинг - правовые аспекты». Деньги и кредит. – 2007.

Учебники и  учебные пособия

16. Горемыкин В.А. «Лизинг». Практическое учебно-справочное пособие. - М.: ИНФРА - М, 2010.
17. Лещенко М.И. «Основы лизинга: Учебное пособие» : Финансы и статистика, 2006.
18. Макеева В.Г. «Лизинг». Учебное пособие.  2008.
19. Лещенко М.И. «Основы лизинга: Учебное пособие» : Финансы и статистика, 2009.
20. Макеева В.Г. «Лизинг». Учебное пособие. 2009.

 

Ресурсы сети интернет

 

21. Романовский Р. Девять месяцев одного года [Электронный ресурс] : all-leasing.ru. – 03.12.2010. - Режим доступа: http://www.all-leasing.ru/analitic/detail/551112/.- 29.12.2010.
22. Романовский Р. Дайте свободу лизингу [Электронный ресурс] : all-leasing.ru. – 15.10.2010. – Режим доступа: http://www.all-leasing.ru/press_review/detail/550789/.- 29.12.2010.
23. Романовкий Р. Туманное будущее [Электронный ресурс] : all-leasing.ru. – 13.10.2010. – Режим доступа: http://www.all-leasing.ru/press_review/detail/550787/.- 29.12.2010.
24. История развития лизинга в России http://www.raexpert.ru/strategy/conception/part5/market/ raexpert.ru. – Режим доступа: http://www.raexpert.ru/researches/leasing/leasing2002/part3/.- 29.12.2010.
25. Классификационная характеристика видов лизинга [Электронный ресурс] : Бабулек Нет. – 29.08.2010. – Режим доступа: http://babulek.net/5090-klassifikacionnaya-harakteristika-vidov-lizinga.html.- 27.12.2010.
26. Кирилловых А.А. Лизинговые сделки: некоторые вопросы правового регулирования обязательств [Электронный ресурс] : [ Клуб главных бухгалтеров. – 2010. - №10] // Консультант Плюс: справ.правовая система.
27. Кобыльченко М.А., Колосов А.А., Стаханов Ю.А. Проблемы развития лизинга в России [Электронный ресурс] : techros.ru. – Режим доступа: http://www.techros.ru/text/2702.- 22.11.2010