Особенности налоговой системы Канады

Основные  налоговые льготы для корпораций включают:

• инвестиционный налоговый кредит;
• налоговый кредит на расходы НИОКР;
• ускоренные нормы амортизации;
• льготные условия налогообложения стоимости активов;
• скидки на истощение недр и др.

Постоянно увеличивающийся  дефицит федерального бюджета привел к более рациональному использованию  налоговых льгот, что прежде всего  выразилось в сужении сфер их применения и в уменьшении размеров. В 1987 г. были отменены инвестиционный налоговый  кредит и скидка на корректировку  товарно-материальных запасов.

Снижены нормы  амортизации для пассивной части  основного капитала в горнодобывающей  промышленности для бурового оборудования, рабочих частей машин, рекламного оборудования.

Сохранены льготы на стимулирование регионального развития НИОКР. Инвестиционный кредит для атлантических  провинций составляет 15%, а для  специально выделенной группы районов  — 10%. Налоговый кредит на капиталовложения в НИОКР составляет 30% для всех компаний и 45% — для обрабатывающего  сектора в отдельных районах.

Для стимулирования развития сельского хозяйства и  рыболовства также предусмотрены  меры налогового характера. Существуют три специальные льготы для компаний данных отраслей.

Цель одной  из них — привлечь детей фермеров к работе в сельском хозяйстве. После  смерти родителей ферма, доля в семейной фермерской корпорации или семейном фермерском партнерстве переходит  к детям без необходимости  пожизненной уплаты налога на прирост  рыночной стоимости активов. Его  оплата откладывается до того момента, когда дети будут располагать  какой-либо другой собственностью помимо данной семейной.

Другая льгота состоит в праве усреднять  доход за пятилетний период в целях  защиты фермеров и рыбаков от резких колебаний доходов, свойственных данным отраслям.

Третья льгота связана с методом исчисления дохода для фермеров и рыбаков; дает возможность фермерам регулировать распределение доходов по годам, уменьшать или увеличивать сумму, оставшуюся в их распоряжении после  уплаты налога.

Последние тенденции  в развитии налоговой системы  связаны с расширением базы налогообложения  и снижением размеров ставок налогов  и направлены на сокращение дефицита федерального бюджета при сохранении возможностей воздействовать на экономические  процессы.

2.3 Модернизация налоговой системы Канады.

Основным объектом модернизации налоговой системы Канады является регулирование прогрессивных ставок налогов.

Сначала подоходное налогообложение  было введено на I уровне провинции (1867 г.), на уровне федерации налоги стали взиматься лишь пятьдесят лет спустя исключительно для целей финансирования военных расходов на войну. При этом федеральный подоходный налог рассматривался как временный. В настоящее время подоходное налогообложение Kaнады в значительной степени централизованное. По федеральному и провинциальному налогам подается единая декларация, в которой предусмотрены соответствующие разделы. Декларации подаются в срок до 30 апреля. Лишь в провинции Квебек налогоплательщики подают две декларации.

Налоговая система Канады начала модернизироваться в связи  с проведение: налоговой реформы  в 1987 г. Она коснулась 2 основных статей бюджета: подоходного налога и налога на прибыль. В соответствии с ее положениями  в Канаде на федеральном уровне стали  действовать три ставки подоходного  налога вместо ранее существовавших десяти, а в каждом регионе —  свои местные ставки. Большое внимание в Канаде уделяется стимулированию деятельности малого бизнеса. Доля таких мелких фирм (занято менее 100 лиц наемного труда) достигает 97 % от числа всех компаний (услуги, розничная торговля, строительство, наукоемкие отрасли), и к их доходам применяется единая ставка —12%. В целом в налоговой системе Канады преобладает прямое налогообложение.

Этой же реформой был проведен радикальный пересмотр системы  косвенных налогов.

Из косвенных налогов  наиболее значимы; федеральный налог  на товары и услуги по единой ставке — 7 % и местный налог с продаж. Иногда в провинциях эти два налога объединяются в комбинированной ставке — 15 %. Объединенный налог включается в розничные цены.

Несмотря на широкие полномочия в сборе налогов, провинции получают поддержку со стороны федерального правительства в форме трансфертов, которые составляют около 28 % всех их доходов. Федеральные трансферты провинциям основаны на трех имеющих разные цели и структуры, ключевых программах — «Выравнивание», «Установленное финансирование программ».

Глава III. Налоговое администрирование.

3.1 Налоговые органы Канады.

В Канаде разработкой законов, регулирующих налогообложение, занимается отдел бюджетной политики и экономического анализа Министерства финансов, в  котором за работу отвечает Управление налоговой политики. Все проекты  выносятся на обсуждение — прежде всего в Палату Общин. Сбором налогов  занимается Министерство национального  дохода. Все возникающие споры  по вопросам налогообложения разрешает  Налоговый суд.

Федеральное правительство  Канады осуществляет программу выравнивания социального уровня жизни. В этих целях через Министерство финансов налоговые поступления перераспределяются между провинциями. Критерием служат потенциальные возможности налоговой базы провинций и средний уровень доходов на душу населения. Осуществляются совместные федерально-провинциальные программы, такие, как ликвидация безработицы, развитие образования и культуры, развитие здравоохранения, создание инфраструктуры и т. д.

Налоговые декларации оформляют  абсолютное большинство канадских  граждан, за исключением самых малообеспеченных. Вместе с тем, налоговую декларацию могут предложить заполнить и  человеку, прибывшему в Канаду с  временной трудовой визой и работающему  там за плату. Декларация должна быть заполнена и представлена в налоговую  службу до 30 апреля. В нее включают сведения о доходах за предыдущий финансовый год, а также данные, необходимые  для получения скидок с подоходных налогов. Финансовый год в Канаде начинается 1 апреля и заканчивается 31 марта.

Налоговые органы Канады проводят выборочный контроль налоговых деклараций, а также бухгалтерских книг предприятий, проводят ревизии. Если налогоплательщик не согласен с налоговыми органами, то бремя доказательств возлагается на него. Он может обращаться с апелляцией в Министерство доходов, в налоговый суд, а при несогласии с ними — в федеральный суд и Верховный суд Канады. Решения судов по неясным вопросам, как правило, основываются на прецедентах. За несвоевременную уплату или уклонение от уплаты налогов плательщик подвергается финансовым санкциям, в отдельных случаях против него может быть возбуждено уголовное дело.

Взиманием налогов и сборов от имени правительства Канады занимается Канадское агентство таможен  и сборов (Canada Customs and Revenue Agency, CCRA), которое noд отчетно парламенту через министра по национальным доходам, входящего в кабинет министров Канады.

Агентство создано вместо упраздненного Министерства доходов. Подобное изменение в системе  органов исполнитель ной власти осуществлено с целью придания налогообложению характера услуг, оказываемых налогоплательщикам на логовыми органами.

В задачи агентства входит контроль за соблюдением налогового законодательства (более 180 законов). При  этом сотрудники агентства, общая численность  которых составляет 45 тыс. человек, наделены правом толкования законодательных  актов о налогах (население Канады 30,4 млн. человек).

Федеральные налоги взимаются  повсеместно агентством через его  отделения, расположенные на всей территории страны. Лишь в провинции Квебек федеральные налоги собираются провинциальным Министерством доходов.

На большей части территории Канады агентство также взимает  провинциальные налоги, в частности  подоходный налог, за символическую  плату на основе специальных соглашений, заключенных между центром и  территориями. Собранные таким образом  налоги перечисляются агентством провинциям в течение года с периодичностью 2—выплаты в месяц, Исключение составляют провинции Альберта, Квебек и Онтарио, не подписавшие подобных соглашений. Например, исчисление и уплата налогов  в провинции Онтарио контролируются отделом налоговой политики провинциального Министерства финансов. Состав контролируемых налогоплательщиков включает 23,3 млн. физических лиц и 1,2 млн. корпораций. В структуре податного состава выделяются 2 млн. плательщиков налога на товары. И услуги и 1,3 млн. работодателей, В 2004—2005 финансовом году Агентством взыскано на логов на сумму более 212 млрд. долл., в том числе федерального подоходного налога — 106,2 млрд. долл., налога на товары и услуги — 22,8 млрд. долл., налога на доходы в провинциях — 35,6 млрд. долл., страховых сборов — 18,8 млрд. долл., пенсионных сборов — 16,9 млрд. долл., акцизов — 10,4 млрд. ,долл., таможенных сборов — 1,7 млрд. долл. При этом около 70% налогов было удержано у источника выплаты, что позволило существенно уменьшить возможность неуплаты налогов.

В провинции каждому налогоплательщику  присваивается идентификационный  номер (taxpayer name), в пределах федерации учет ведется с помощью социального идентификационного номера (SIN). Ход уплаты налогов контролируется 43 территориальными подразделениями агентства, в штате которых насчитывается около 9000 человек, которые обеспечивают в первую очередь своевременность и полноту уплаты федеральных на логов. Ежегодно удается проверить не более 2% налогоплательщиков. Поэтому контрольная деятельность налоговых органов нацелена на проверку тех из них, у кого велик риск неуплаты налогов. Отбор осуществляется компьютером посредством централизованной обработки данных, прямо или косвенно характеризующих финансовое состояние конкретного плательщика, на основе их сопоставления с усредненными показателями. Во внимание принимаются около 150 параметров по физическим лицам и 30 — по корпорациям. Например, о принадлежности налогоплательщика — физического лица к группе риска может свидетельствовать несовпадение доходов этого лица и доходов лиц, проживающих с ним по соседству. Чем больше параметров налогоплательщика не совпадают, тем выше вероятность того, что этот налогоплательщик не исполнил должным образом налоговую обязанность. По этим основаниям все налогоплательщики подразделяются на четыре уровня риска: от низкого до высокого. Данные о налогоплательщиках с высокой степенью риска передаются в территориальные подразделения для проведения проверок.

В соответствии с законодательством  проверки могут осуществляться как  непосредственно по месту нахождения налогоплательщика, так и в территориальных  подразделениях залогового ведомства.

Проверки по месту нахождения налогоплательщиков производятся инспекторами (аудиторами), о чем проверяемые  лица предупреждаются за пять дней до начала проверки. Срок проверок законодательно не ограничен, однако в соответствии с ведомственными нормативами он не должен превышающих 50 часов при проверке уплаты мелкими и средними предпринимателями НДС и 100 часов — при проверке уплаты подоходного налога. В случае бесперспективности проверки она может быть прекращена по истечении двух дней с момента начала. При этом проверкой может быть охвачен период, не превышающий 4 года.

В ходе проверок аудиторы информируют  налогоплательщика о выявленных нарушениях, В соответствии с законодательством  налогоплательщики обязаны давать соответствующие пояснения и  устранять имеющиеся недостатки. По результатам проверок составляется уведомление с указанием недоплаченных  налогов, которое вручается налогоплательщику. В случае несогласия с требованиями, содержащимися в уведомлении, налогоплательщик может обратиться с жалобой в  отдел рассмотрения апелляций, являющийся структурным подразделением агентства. Такое право сохраняется за налогоплательщиком в течение 90 дней со дня по лучения уведомления. Налогоплательщик не вправе обращаться в Налоговый суд Канады до рассмотрения жалобы в административном порядке. Налоговый суд Канады создан в 1983 г. и призван осуществлять независимый пересмотр решений Агентства по таможням и сборам Канады. Налоговый суд Канады имеет региональные отделения, располагающиеся в городах Торонто, Ванкувер и Монреаль-Прием апелляций от налогоплательщиков осуществляется также представительствами Налогового суда Канады, имеющимися более чем в 80 населенных пунктах страны. Основной задачей Налогового суда Канады является раз решение споров между лицом или корпорацией, с одной стороны, и правительством Канады, с другой, по вопросам, от внесенным к его ведению. В состав Налогового суда Канады входят председатель суда, заместитель председателя суда и судьи, которые отправляют правосудие. Общий состав суда — 20 человек.

Налоговый суд Канады является лишь судом первой инстанции. Поэтому апелляции на его решения подаются в Федеральный апелляционный суд в соответствии с п. 27 Закона "О Федеральном суде". Упрощенное производство по общему правилу допускается в случае, если налогоплательщик избрал неформальную процедуру при подаче уведомления об апелляции при условии, что совокупность всех оспариваемых сумм не превышает 12 тыс. долл. Согласно канадскому законодательству нарушения налогового законодательства приобретают криминальный характер в случае, если они сопряжены с обманом налогового ведомства посредством умышленного искажения сведений, необходимых для налогообложения, т.е. в случае налогового мошенничества. Налоговое мошенничество определяется как сознательное действие или намерение совершить действия с целью обмана налоговых органов, позволяющие сократить раз мер подлежащих уплате налогов или получить незаконное возмещение налогов из бюджета.

Налоговые правонарушения, содержащие признаки преступлений, рассматриваются  сотрудниками Управления рас следований, являющегося структурным подразделением Агентства по таможням и сборам Канады. Однако компетенция следователей агентства не распространяется на налоговые преступления, за которые предусмотрено наказание, превышающее два года лишения свободы. Их расследование отнесено к компетенции Королевской конной полиции Канады, то есть криминальной полиции. Главная особенность налогообложения в Канаде заключается в том, что государство оставляет за собой право требовать уплаты налогов с любых доходов, в том числе незаконных, например полученных от торговли наркотиками. Поэтому в ходе расследования помимо факта преступной деятельности во всех случаях устанавливается размер дохода, полученного в результате ее осуществления.

Свои особенности имеет  борьба с уклонением от уплаты налогов  на уровне провинций. Например, в провинции  Квебек, начиная с 1996 г., она осуществляется специальным подразделением Министерства по доходам (Ministere du Revenu) — отделом по борьбе с неуплатой налогов (BLEF). В качестве основных целей противодействия уклонению от налогообложения определены соблюдение налоговой справедливости, возврат выведенных из-под налогообложения доходов, стимулирование самодекларирования.

заключение.

Налоговая система  — один из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным  инструментом воздействия государства  на развитие хозяйства, определения  приоритетов социального и экономического развития.

Канада —  децентрализованное государство, где, несмотря на сильное влияние федеральных  органов власти, провинции имеют  большое значение в ключевых областях национальной экономики и социального  развития. Так, провинции обладают сферой полномочий в таких областях, как  образование, здравоохранение, круг социальных программ по страхованию. Децентрализация  помогает адаптировать социальную политику к местным нуждам, в то же время  обеспечивая правительствам провинций  доходы, достаточные для поддержания  единых стандартов общественных услуг  при равных уровнях налогообложения. Главную часть доходов федерального бюджета составляет подоходный налог с населения, причем доля его постоянно увеличивается. Значительны и поступления от налога на корпорации, налога на товары и услуги, акцизов, таможенных пошлин и налогов в фонды социального страхования.