Особенности учета НДС в организациях с различными видами деятельности

Не подлежат налогообложению обороты, имеющие социально-выраженный ха­рактер. Например:

•   Реализация некоторых медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ, реализация путевок в санаторно-курортные, оздоровительные учреждения отдыха, рас­положенные на территории РФ.

•   Оказание платных медицинских услуг.

•   Операции по реализации жилых домов, жилых помещений и долей в них, а также передача доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир.

•   Услуги учреждений культуры, искусства, архивной службы, религиозных объединений, театрально-зрелищные, спортивные, культурно-просветитель­ные, развлекательные мероприятия.

•   Услуги в сфере образования (необходимо наличие лицензии на производ­ство образовательных услуг), ведение образовательной деятельности (за ис­ключением консультационных услуг и услуг по сдаче в аренду помещений).

•   Услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставля­емые государственными и муниципальными учреждениями, по содержанию детей в дошкольных учреждениях.

•   Услуги по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности.

•   Стоимость имущества, выкупаемого в порядке приватизации. Услуги город­ского транспорта (кроме такси), пригородные пассажирские перевозки мор­ским, речным, железнодорожным и автомобильным транспортом.

• Товары (работы, услуги), производимые и реализуемые общественными организациями инвалидов, в которых инвалиды составляют не менее 80% от общей численности работающих или уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднеспи­сочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25% (за исключением под­акцизных товаров, минерального сырья, полезных ископаемых, брокерских и посреднических услуг).

•   Ритуальные услуги.

От налогообложения освобождаются также:

• Услуги но сдаче в аренду служебных и жилых помещений иностранным граж­данам или организациям, аккредитованным в РФ.

•   Операции страхования и перестрахования; операции с валютой, обращени­ем банкнот, ценных бумаг, денег; банковские операции, за исключением опе­раций по инкассации.

•   Операции, облагаемые государственной пошлиной, лицензионными, реги­страционными и патентными пошлинами, а также другими сборами налого­вого характера.

•   Фотокопирование, ксерокопирование.

•   Оказание услуг по тушению лесных пожаров.

• Обороты по реализации изделий народно-художественных промыслов.

• Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполнен­ные за счет бюджета, Российского фонда фундаментальных исследований и Российского фонда технологического развития, а также выполняемые уч­реждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров.

•   Услуги по ремонту и техническое обслуживание бытовой техники и меди­цинских товаров в период гарантийного срока их эксплуатации.

В том случае, если предприятие производит и реализует одновременно товары (работы, услуги) как подлежащие, так и не подлежащие обложению НДС, то для получения льготы по налогу необходимо ведение раздельного учета этих опера­ций. Освобождение от налогообложения на основании льгот не предусматрива­ется при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах друго­го лица на основании договоров комиссии, поручения, агентских договоров.

Ознакомившись с основными льготами по НДС, следует иметь в виду, что это далеко не полный перечень операций, освобождаемых от налогообложения. Важно знать, что налогоплательщики в соответствии с п. 5 ст. 149 НК РФ имеют право отказаться от освобождения от НДС по операциям, предусмотренным п. 3 ст. 149 НК РФ (реализация предметов религиозного назначения, товаров общественными организациями инвалидов; осуществление банками банковских операций, услуг по страхованию; выполнение научно-исследовательских и опытно-конструктор­ских работ за счет средств бюджета и др.).

Возможность не применять предусмотренное законом освобождение является важным фактором для реализации финансовой политики предприятий. Для многих предприятий отказ от освобождения от НДС и, следовательно, получение права предъявлять бюджету налог, уплаченный поставщикам сырья и материалов, предоставляет возможность уменьшить производственные затраты и получить более высокую прибыль. Отказ от льготы может быть целесообразным и в том случае, когда доля освобождаемой от налога продукции в общем объеме товаров (работ, услуг) невысока и ведение раздельного учета операций по реализации не рационально. С 2012 года законодательство, регулирующее НДС претерпело изменения. Анализ новаций представлен в ПРИЛОЖЕНИИ 2.

П.  ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

Задача 1.  Организация «Модерн» в первом квартале ведет раздельный учет налога на добавленную стоимость, т.к. выручка за реализованные товары (работы, услуги) подлежит обложению ставками 10 % и 18 %. Произвести расчет НДС к уплате в бюджет за первый квартал с учетом того, что суммы, уплаченные организацией «Модерн» по показателям 3.1,3.2,3.3. составили налог к вычету с учетом наличия различных ставок (10% и 18%). (Таблица 1).

Руб.

Решение:

1.НДС начисленный

527800 х 10 % / 100% = 52780 руб.

964700 х 18 % / 100 % = 173646 руб.

2.НДС уплаченный

а) по услугам аренды

87400 х 18 % /100 % = 15732 руб.

б) за услуги телефонной связи

12100 х 18 % / 100 % = 2178 руб.

в) за услуги транспортных организаций

13560 х 18 % / 100 % = 2441 руб.

г)ТМЦ, реализуемые с учетом НДС 10 %

497800 х 10 % / 100 % = 49780 руб.

3.НДС к уплате в бюджет

52780 + 173646  - 15732 - 2178 - 2441 - 49780  = 156295 руб.

Ответ: Подлежит уплате в бюджет НДС  156295 руб.

Задача 2.

Рассчитать налог на прибыль (доход) организации по итогам налогового периода и отчетных периодов. Рассчитать сумму налогов к уплате в бюджет за каждый квартал года. Распределить рассчитанные суммы налога по уровням бюджетной классификации. Моментом определения выручки в соответствии с учетной политикой, принят кассовый метод (по оплате).

Исходные данные для расчета НДС                                     тыс.руб.                                                                                            

Решение:   

I квартал

1.                  НДС  от реализации

180 х 10 %/ 110 % = 16,36 тыс. руб.

27 х 18 % / 118 % = 4,12 тыс. руб.

2.                  Прибыль

180 + 27 – 130 – 16,36 – 4,12 = 56,52 тыс. руб.

3.                  Сумма налога

56,52 х 20 % = 11,30 тыс. руб.

ФБ = 11,30 х 2 %/20% = 1,13 тыс. руб.

ТБ = 11,30 х 18 %/20% = 10,17 тыс. руб.

4.                  Сумма налога по доходам от облигаций

150 х 15 % = 22,5 тыс. руб.

II квартал

1.                  НДС  от реализации

250 х 18 % / 118 % = 38,14 тыс. руб.

2.                  Прибыль

250 + 70 – 150 – 38,14 = 131,86 тыс. руб.

3.                  Сумма налога

131,86 х 20 % = 26,37 тыс. руб.

ФБ = 26,37 х 2 %/20% = 2,64 тыс. руб.

ТБ = 26,37 х 18 %/20% = 23,73 тыс. руб.

III квартал

1.                  НДС  от реализации

370 х 18 % / 118 % = 56,44 тыс. руб.

150 х 10 %/ 110 % = 13,64 тыс. руб.

2.                  Прибыль

370 + 150 – 110 – 56,44 – 13,64 = 339,92 тыс. руб.

3.                  Сумма налога

339,92 х 20 % = 67,98 тыс. руб.

ФБ = 67,98 х 2 %/20% = 6,80 тыс. руб.

ТБ = 67,98 х 18 %/20% = 61,18 тыс. руб.

4.                  Сумма налога по дивидендам от долевого участия

70 х 9 % = 6,3 тыс. руб.

IV квартал

1.      НДС  от реализации

470 х 18 % / 118 % = 71,69 тыс. руб.

15 х 18 % / 118 % = 2,29 тыс. руб.

200 х 18 % / 118 % = 30,51 тыс. руб.

2.                  Прибыль

470 + 15 + 200 – 210 – 71,69 – 2,29 – 30,51 = 370,51 тыс. руб.

3.                  Сумма налога

370,51 х 20 % = 74,10 тыс. руб.

ФБ = 74,10 х 2 %/20% = 7,41 тыс. руб.

ТБ = 74,10 х 18 %/20% = 66,69 тыс. руб.

Задача 3.

Рассчитать страховые взносы в соответствии с указанными в таблице № 3 выплатами. Расчет налога производить по данным, соответствующим заданному варианту. Выплаты материальной помощи произведены из прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль. В отношении страховых выплат на пенсионное страхование, учитывать финансирование страховой и накопительной пенсии с учетом возраста застрахованных работников.