Особенности взимания акцизов на нефтепродукты

     Не  подлежат налогообложению следующие  операции:

·        передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому структурному подразделению этой организации;

·       реализация нефтепродуктов плательщиком акцизов;

·        первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных  товаров, подакцизных товаров, от которых  произошел отказ в пользу государства  и которые подлежат обращению  в государственную и (или) муниципальную  собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и  налоговых органов либо их уничтожение и т.д.[2, ст.183]

     Перечисленные выше операции не подлежат налогообложению  только при ведении и наличии  отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) таких подакцизных продуктов. 
 

Налоговый вычет

     Налоговый вычет могут получить налогоплательщики, имеющие Свидетельства на производство, на оптовую реализацию и оптово-розничную  реализацию нефтепродуктов, при реализации подакцизных нефтепродуктов лицу, у которых тоже есть Свидетельство (причем любое). У них вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при получении реализованных ими нефтепродуктов.

     А вот налогоплательщики, реализующие  подакцизные нефтепродукты в  розницу, вычеты по акцизам в части розничного оборота получить не могут даже при наличии у них Свидетельства. Следовательно, на них и возлагается обязанность платить акциз в бюджет.

     Для получения налогового вычета налогоплательщику, получившему (купившему) подакцизные  нефтепродукты и реализовавшему их, необходимо представить в налоговые органы ряд документов, к которым относятся:

- копия  договора с покупателем (получателем)  нефтепродуктов, имеющим Свидетельство;

- реестр  счетов-фактур с отметкой налогового  органа, в котором состоит на  учете покупатель (получатель) нефтепродуктов.

Порядок проставления налоговыми органами отметок  в реестрах счетов-фактур, представляемых налогоплательщиками, совершающими операции с нефтепродуктами, утвержден Приказом ФНС России от 31 января 2009 г. N БГ-3-03/38 .

  Налоговые вычеты предоставляются не только продавцам подакцизных нефтепродуктов, но и тем налогоплательщикам, которые используют полученные подакцизные продукты при производстве новых  нефтепродуктов. Тогда у них к вычету принимаются суммы акциза по нефтепродуктам, использованным в производстве.[14, с.47]

     Если  за получением налогового вычета обращается производитель подакцизных нефтепродуктов, использующий в их производстве другие подакцизные нефтепродукты, то он представляет в налоговый орган документы, подтверждающие факт передачи нефтепродуктов в производство. Таким документом является любой из нижеперечисленных:

- накладная  на внутреннее перемещение;

- накладная  на отпуск материалов на сторону;

- лимитно-заборная  карта;

- акт  приема-передачи между структурными подразделениями налогоплательщика;

- акт  списания в производство и  другие.[2, ст.200] 

Особенности освобождения от налогообложения  при реализации подакцизных  товаров за пределы  территории Российской Федерации

     Налогоплательщик  освобождается от уплаты акциза при реализации подакцизных товаров и (или) их передаче, произведенных из давальческого сырья и помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации либо при ввозе подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону при представлении в налоговый орган поручительства банка или банковской гарантии. Такие  поручительство банка или банковская гарантия должны предусматривать обязанность банка уплатить сумму акциза и пени в случаях непредставления налогоплательщиком в порядке и в сроки, документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров или ввоза в портовую особую экономическую зону подакцизных товаров, и неуплаты им акциза и (или) пеней.

     При отсутствии поручительства банка (банковской гарантии) налогоплательщик обязан уплатить акциз в порядке, предусмотренном для операций по реализации подакцизных товаров на территории Российской Федерации.

  При уплате акциза и отсутствия у налогоплательщика поручительства банка (банковской гарантии) уплаченные суммы акциза подлежат возмещению после представления налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров.[2, ст. 184] 
 

Определение налоговой базы при  реализации или получении  подакцизных товаров

     Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров.

     Налоговая база при реализации произведенных  налогоплательщиком подакцизных товаров  в зависимости от установленных  в отношении этих товаров налоговых  ставок определяется одним из способов:

·   как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);

· как стоимость реализованных подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, без учета акциза, налога на добавленную стоимость и налога с продаж - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;

· как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, налога на добавленную стоимость и налога с продаж - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки. В аналогичном порядке определяется налоговая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, при их реализации на безвозмездной основе, при совершении товарообменных (бартерных) операций, а также при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда.

     При определении налоговой базы выручка, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в валюту Российской Федерации по курсу ЦБ РФ, действующему на дату реализации подакцизных товаров.

     Не  включаются в налоговую базу полученные налогоплательщиком средства, не связанные  с реализацией подакцизных товаров.

     В отношении подакцизных товаров, для которых установлены различные  налоговые ставки, налоговая база определяется применительно по  каждой налоговой ставке.

     Если  налогоплательщик не ведет раздельного  учета, тогда определяется единая налоговая база по всем операциям реализации и получения подакцизных товаров. [2, ст.187] 

Определение налоговой базы при  ввозе подакцизных  товаров на таможенную территорию Российской Федерации

     Федеральным законом от 26 июля 2009 г. N 134-ФЗ в пункт 1 статьи 191 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2010г.

1. При  ввозе подакцизных товаров (с  учетом положений статьи 185 настоящего  Кодекса) на таможенную территорию  Российской Федерации налоговая  база определяется:

 по  подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения) - как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;

2. Таможенная  стоимость подакцизных товаров,  а также подлежащая уплате  таможенная пошлина определяются в соответствии с действующим НК РФ.

3. Налоговая  база определяется отдельно по  каждой ввозимой на таможенную  территорию Российской Федерации  партии (галлону) подакцизных товаров.[2, ст.191]

 

Налоговый период

  Налоговым периодом является календарный месяц.[2, ст.192] 

Налоговые ставки

     На  всей территории России установлены  следующие ставки акцизов :

-  адвалорные — в процентах к стоимости товаров по отпускным ценам без учета акциза, применительно к нефтепродуктам, такие ставки не используются.

- специфические — в рублях и копейках за единицу измерения товара.

     Преобладающими  являются специфические ставки. Единые ставки, действующие на всей территории Российской Федерации, указаны в  статье 193 НК РФ.[см. Приложение 1,2] 
 

Порядок исчисления акциза

     Сумма акциза по  товарам (в том числе  при ввозе на территорию Российской Федерации), в отношении которых  установлены твердые налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки на  налоговую базу.

     Сумма акциза  исчисляется по итогам каждого  налогового периода применительно  ко всем операциям по реализации подакцизных  товаров, дата реализации (передачи) которых  относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в действующем налоговом периоде.

     Если  налогоплательщик не ведет раздельного  учета, сумма акциза определяется исходя из максимальной из применяемых налогоплательщиком налоговой ставки от единой налоговой  базы, определенной по всем облагаемым акцизом операциям.

     Дата  реализации подакцизных товаров  определяется как день отгрузки (передачи) соответствующих  товаров.

     При исчислении суммы акциза, подлежащего  уплате в бюджет, налогоплательщик имеет право уменьшить общую  сумму акциза по подакцизным товарам, определенную в соответствии со статьей 194 НК РФ, на установленные статьей 200 НК РФ налоговые вычеты.

     Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком при реализации подакцизных товаров (за исключением реализации на безвозмездной  основе) и предъявленные покупателю, относятся у налогоплательщика на расходы, принимаемые им к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

     Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком по операциям передачи подакцизных  товаров, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с НК РФ, а также их реализации на безвозмездной основе, относятся у налогоплательщика за счет соответствующих источников, за счет которых относятся расходы по указанным подакцизным товарам.

     Суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком покупателю при реализации подакцизных товаров, у покупателя учитываются в стоимости приобретенных  им подакцизных товаров.

     Суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком собственнику давальческого сырья, относятся собственником давальческого  сырья (материалов) на стоимость подакцизных товаров, произведенного из указанного сырья (материалов).

     Если  операции с нефтепродуктами, признанные объектом налогообложения, осуществляются налогоплательщиком через свои обособленные подразделения, расположенные на территории одного субъекта Российской Федерации и на одной территории с головным подразделением, то в соответствии со ст.204 НК РФ сумма акциза может уплачиваться налогоплательщиком  по месту нахождения головного подразделения.  
 

Порядок и сроки уплаты акцизов

     Предприятие, осуществляющее операции по реализации нефтепродуктов, определяет сумму налога по итогам каждого налогового периода  за минусом разрешенных налоговых  вычетов. [2, ст.202]