При реализации (передаче) подакцизных  товаров в случае, если дата их реализации (передачи) определяется как день оплаты, тогда уплата акциза производится исходя из фактической реализации за истекший налоговый период не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

     Уплата  акциза при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в отношении нефтепродуктов производится не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом за исключением:

- Организации, имеющие только свидетельство на оптовую реализацию, уплачивают акциз не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

-  Организации, имеющие только свидетельство на розничную реализацию, уплачивают акциз не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. В эти  же сроки представляется в налоговые органы налоговая декларация.

     При совершении операций с нефтепродуктами, уплата суммы налога производится по месту нахождения налогоплательщика, а также по месту нахождения каждого, из его обособленных подразделений  исходя из доли налога, приходящейся на эти обособленные подразделения. [2, ст.205] 
 

Формы отчетности

     Приказом  ФНС РФ от 17.12.2005 г.(в редакции от 21.12.2009) № БГ-3-03/716 «Об утверждении формы  декларации по акцизам и Инструкции по заполнению декларации по акцизам» утверждена новая форма декларации по акцизам на подакцизные товары и инструкция по ее заполнению.

     Декларация  представляется в налоговые органы в случае совершения налогоплательщиком в отчетном периоде операций, подлежащих налогообложению акцизами.

     Организации представляют налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

 

Глава 2. Применение акцизного обложения на практике

_{2.1 Производитель нефтепродуктов}

Пример 1.

     ООО "А", имеющее свидетельство  на производство нефтепродуктов, произвело  автомобильный бензин из собственного сырья. При его оприходовании  ООО начислило акциз.

В дальнейшем ООО реализовало бензин предпринимателю, у которого есть Свидетельство на оптовую реализацию. Поскольку предприниматель имеет Свидетельство, тогда ООО имеет право принять к вычету суммы акциза, начисленные им при принятии к учету бензина.

Пример 2.

     ООО "А", имеющее свидетельство на производство, произвело автомобильный бензин из собственного сырья. При оприходовании бензина ООО начислило акциз.

     ООО реализовало бензин оптовому покупателю - предприятию "Б", которое не имеет  Свидетельства. Налоговый вычет  ООО "А"в этом случае не предоставляется. Поэтому начисленный при оприходовании бензина акциз ООО "А" должно заплатить в бюджет.

Пример 3.

     Предприниматель занимается производством моторных масел. Свидетельства на производство у него нет. Предприниматель произвел продукцию и оприходовал ее. В момент оприходования моторных масел предприниматель начислил акциз.

     Затем предприниматель реализовал моторное масло оптовому покупателю, имеющему Свидетельство. Поскольку у предпринимателя  Свидетельства нет, то он налоговые  вычеты применить не может. Весь начисленный при оприходовании моторного масла акциз предприниматель обязан уплатить в бюджет.[13, ст.31]

Пример 4.

     ООО «Дизель» путем смешения бензина  с октановым числом 80 с высокооктановыми присадками повышает октановое число  бензина до 92, то есть производит новый вид подакцизного товара (автомобильный бензин с октановым числом 92).

     Исходя  из норм пункта 3 статьи 182 Налогового кодекса, ООО «Дизель» признается производителем автомобильного бензина с октановым  числом 92 и, следовательно, при продаже этого бензина должно начислить акциз по ставке 3629 руб. за 1 тонну. 

_{2.2 Продавец нефтепродуктов}

 Пример 1.

     АО, не имеющее Свидетельства, приобрело  моторное масло у завода-изготовителя. Завод имеет Свидетельство на производство.

  Акциз в данном случае АО не начисляет, так как у него нет Свидетельства. Следовательно, объект обложения акцизом в данном случае отсутствует.

Пример 2.

     АО  имеет Свидетельство и приобретает  моторное масло у завода-изготовителя, у которого также есть Свидетельство. При получении моторного масла АО начисляет акциз. Затем АО продает моторное масло розничному магазину, имеющему Свидетельство. АО применяет налоговый вычет в сумме начисленного ранее акциза.

     При получении моторного масла розничный  магазин начисляет акциз. Затем магазин продает масло потребителям. Начисленный при приобретении моторного масла акциз магазином к вычету не принимается. Таким образом, обязанность по уплате акциза по моторному маслу в бюджет ложится на магазин.

Пример 3.

     ООО "А", имеющее Свидетельство, приобрело бензин у ООО "В". У продавца Свидетельства нет. ООО "А" при получении нефтепродуктов обязано начислить акциз. В дальнейшем ООО "А" реализовало бензин ООО "С", имеющему Свидетельство.

  ООО "А" принимает к вычету суммы акциза, начисленные им при оприходовании бензина.

 Пример 4.

     ООО "А", имеющее Свидетельство, приобрело  бензин у ООО "В". У продавца Свидетельства нет. ООО "А" при  получении нефтепродуктов обязано  начислить акциз. В дальнейшем ООО "А" реализовало бензин ООО "С", у которого Свидетельства нет.

     Суммы акциза, начисленные ООО "А" при  принятии к учету бензина, к вычету не принимаются.[13, ст.37]

Пример 5

     ООО «Омега» в 2009 году приобретает прямогонный  бензин у ООО «Беркут» и получает из этого бензина путем смешения с присадками бензин с октановым числом до 80. Ставка акциза на прямогонный бензин в 2009 году — 3900 руб./т, ставка акциза на бензин с октановым числом до 80 — 2657 руб./т.

     Как видим, в результате смешения получен  подакцизный товар, ставка акциза на который ниже ставки акциза, предусмотренной для товара, использованного в качестве сырья.

     ООО «Омега» для целей исчисления акцизов не признается производителем бензина с октановым числом до 80, а значит, не исчисляет и не уплачивает акциз в бюджет. При  этом согласно статье 199 Налогового кодекса ООО «Омега» должно отнести на стоимость приобретенного прямогонного бензина сумму акциза, уплаченную в бюджет и предъявленную к оплате производителем прямогонного бензина — ООО «Беркут».

     Таким образом, со следующего года из-за поправки, внесенной Законом № 142-ФЗ в пункт 3 статьи 182 НК РФ, станет экономически невыгодно получать автомобильный бензин путем смешения прямогонного бензина с присадками, повышающими октановое число (обычно именно таким способом и получают автомобильный бензин низкого качества). Более того, должно сократиться число тех, кто реально не уплачивает акциз в бюджет. И наконец, внесение поправки будет способствовать решению проблемы повышения качества моторных топлив.[12, ст. 88]

 

Заключение

     В завершение хотелось бы указать, что в наше время горюче-смазочные материалы используются практически во всех отраслях народного хозяйства, предприятиями различных форм собственности, поэтому особенно важно разобраться в способах взимания акцизов с их производства и реализации.

     Подводя итог курсовой работы, можно сделать ряд выводов.

  Акцизы относятся к косвенным налогам. Акцизы являются налогами, которыми облагаются товары, входящие в специальный перечень, применительно к моей курсовой работе, к этому  списку относятся следующие нефтепродукты: автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонный бензин.

  На всей территории России установлены   специфические ставки к акцизам на нефтепродукты — в рублях и копейках за единицу измерения товара.

  Налоговым периодом признается календарный месяц.

  Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. Сумма акциза исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.

  Декларация подается в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

     Среди прочих обязательных платежей за пользование  автодорогами, наибольшую долю поступления  приносят акцизы на горюче-смазочные  материалы. В значительной степени это связано с более широкой, по отношению к другим обязательным платежам за пользование автодорогами, налогооблагаемой базой, малой эластичностью спроса на горюче-смазочные материалы по цене, и простотой в администрировании. Следует, однако, отметить, что простота администрирования обуславливается, как правило, применением специфической ставки, что может иметь негативное влияние на уровень поступлений от налогов. Акцизы на ГСМ помимо своей функции как платежа за пользование автодорогами выполняют фискальную функцию. Привлекательность акцизов на ГСМ с точки зрения их фискальной функции заключается  в эластичности поступлений от этих налогов по ВВП.

     В Российской Федерации основным законодательным  актом по акцизному налогообложению  является глава 22 «Акцизы» Налогового кодекса Российской Федерации, которая введена в действие с 1 января 2001 года.

 

Глоссарий

 

     Нефть - это горючая маслянистая жидкость, являющаяся смесью углеводородов, красно-коричневого, иногда почти чёрного цвета, хотя  встречается и слабо окрашенная в жёлто-зелёный цвет и даже бесцветная нефть, имеющая специфический запах, распространена в осадочной оболочке Земли; на сегодня — одно из важнейших для человечества полезных ископаемых.

     Бензи́н – это горючая смесь лёгких углеводородов с температурой кипения от 30 до 200 °C. Плотность около 0,75 г/см³. Теплотворная способность составляет 10500 ккал/кг (46 МДж/кг, 34,5 МДж/литр). Температура замерзания −60°С.

     Прямогонный бензин - это бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением автомобильного  бензина.

     Бензиновая  фракция - это смесь углеводородов, кипящих в интервале температур от 30 до 215 градусов Цельсия при атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба.

     Октановое число – это показатель, характеризующий детонационную стойкость топлива для двигателей внутреннего сгорания. Число равно содержанию (в процентах по объёму) изооктана (2,2,4-триметилпентана) в его смеси с Н-гептаном, при котором эта смесь эквивалентна по детонационной стойкости исследуемому топливу в стандартных условиях испытаний.

     Дизельное топливо (соляровое масло, солярка) – это жидкий продукт, использующийся как топливо в дизельном двигателе внутреннего сгорания, а также — и в газодизелях. Обычно под этим термином понимают топливо, получающееся из керосиново-газойлевых фракций прямой перегонки нефти.

 

Список литературы

 

1. Конституция  РФ 

2. Налоговый кодекс РФ

3. Приказ ФНС  от 10 декабря 2009 г. N БГ-3-03/675 «Об утверждении  форм налоговых деклараций по  акцизам и инструкции по их  заполнению»

4. Приказ ФНС  РФ от 26. 11. 2009 г. «Инструкция о  порядке применения таможенными  органами РФ акцизов в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ».

5. Методические  рекомендации по применению главы  22 „Акцизы“ N БГ-3-03/440

6. Основные направления  налоговой политики Российской  Федерации на 2010 год и на плановый  период 2011 и 2012 годов, одобрено  Правительством Российской Федерации 25 мая 2009 г