Первичные учетные документы и аналитические регистры налогового учета по материалам

Содержание  данных налогового учёта (в т. ч. и  данных первичных документов) является налоговой тайной.

Согласно  ст. 314 НК РФ правильность отражения  хозяйственных операций в регистрах  налогового учёта обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

При хранении регистров налогового учёта должна обеспечиваться их защита от несанкционированных  исправлений.

Исправление ошибки в регистре налогового учёта  должно быть обоснованно и подтверждено подписью лица, внёсшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесённого исправления.

 Организация системы налогового учёта предусматривает определение совокупности показателей, прямо или косвенно влияющих на размер налоговой базы, критериев их систематизации в регистрах налогового учёта, а также порядка ведения налогового учёта, формирования и отражения в регистрах информации об объектах учёта.[9]

 

 

 

 

 1.4.  Аналитические регистры по учету материалов

 

Чтобы учитывать материалы и  сырье для целей налогообложения  прибыли, предприятие может использовать налоговые регистры:

· регистр-расчет стоимости списанных  сырья и (или) материалов по методу ФИФО (ЛИФО);

· регистр-расчет стоимости сырья (материалов), списанных в отчетном периоде;

· регистр информации о приобретенных  партиях сырья (материалов), учитываемых  по методу ФИФО (ЛИФО);

· регистр информации о приобретенных  партиях сырья / материалов, учитываемых  по методу средней себестоимости.

Кроме того, предприятие должно вести  регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав.

Регистр-расчет стоимости списанных  сырья и (или) материалов по методу ФИФО (ЛИФО)

Регистр формируется для расчета  цены единицы списания сырья/материалов по методу ФИФО (ЛИФО), в соответствии с пунктом 6 статьи 254 НК РФ.

Записи в регистре производятся по единице учета сырья/материалов, используемых при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), списываемого в данном отчетном периоде, в разрезе  оснований для списания в хронологическом  порядке и в разрезе партий, имеющих ненулевой текущий остаток  на момент списания.

Рекомендуемые показатели налогового учета, включаемые в данный регистр:

• "Наименование объекта" - Регистр-расчет стоимости сырья/материалов, списанных в отчетном периоде

По данному показателю указывается  наименование единицы учета сырья/материалов, учитываемого в данном регистре.

• "Общее количество, списываемое по документу" -   Регистр-расчет стоимости сырья/материалов, списанных в отчетном периоде

В данном показателе отражается количество сырья/материалов, списываемое по данному  основанию в соответствии с Регистром  учета стоимости сырья/ материалов, списанных в отчетном периоде.

• "Дата списания по документу" - Регистр-расчет стоимости сырья/материалов, списанных в отчетном периоде

В данном показателе отражается дата списания сырья/материалов по данному  основанию в соответствии с Регистром  учета стоимости сырья/ материалов, списываемых в отчетном периоде.

• Наименование, дата и номер документа, являющегося основанием для данного списания - Регистр-расчет стоимости сырья/материалов, списанных в отчетном периоде

В данном показателе отражаются наименование, дата и номер документа, являющегося  основанием для данного списания в соответствии с Регистром учета  стоимости сырья/материалов, списываемых  в отчетном периоде.

• "Номер партии" - Регистр информации о приобретенных партиях сырья/материалов, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО)

Показатель формируется по данным Регистра информации о приобретенных  партиях сырья/материалов, учитываемых  по методу ФИФО (ЛИФО).

По данному показателю указываются  номера приобретенных партий единицы  учета сырья/материалов, из которых  будет осуществляться списание сырья/материалов по данному основанию в соответствии с Регистром учета стоимости  сырья/материалов, списываемых в  отчетном периоде.

Для метода ФИФО данный показатель, соответствующий  первой списываемой по данному основанию  партии, определяется как наименьший номер партии по данному объекту, имеющий ненулевой текущий остаток.

Для метода ЛИФО данный показатель, соответствующий  первой списываемой по данному основанию  партии, определяется как наибольший номер партии по данному объекту, имеющий ненулевой текущий остаток.

• "Дата поступления партии" - Регистр информации о приобретенных партиях сырья/материалов, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО)

Показатель формируется по данным регистра информации о приобретенных  партиях сырья/материалов, учитываемых  по методу ФИФО (ЛИФО). По данному показателю отражаются даты поступлений тех  партий сырья/материалов, из которых  будет осуществляться списание.

Для метода ФИФО данный показатель, соответствующий  первой списываемой по данному основанию  партии, определяется как наиболее ранняя из дат поступления партий по данному объекту, имеющая ненулевой  текущий остаток.

Для метода ЛИФО данный показатель, соответствующий  первой списываемой по данному основанию  партии, определяется как наиболее поздняя из дат поступления партий по данному объекту, имеющая ненулевой  текущий остаток.

• "Количество, списываемое из партии" - Регистр информации о приобретенных партиях сырья/материалов, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО)

Данный показатель формируется  по данным регистра информации о приобретенных  партиях сырья/материалов, учитываемых  по методу ФИФО (ЛИФО).

В случае если текущий остаток по данной партии больше или равен значению показателя "Общее количество, списываемое  по документу" - производится списание только из одной этой партии. В противном  случае необходимо досписать оставшееся количество ("Общее количество, списываемое  по документу" за минусом списанного в описанном порядке) из более  поздних партий для метода ФИФО и  более ранних партий для метода ЛИФО.

• "Стоимость списания из партии" - Регистр информации о приобретенных партиях сырья/материалов, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО). Показатель Списание (в стоимостных измерителях).

Данный показатель формируется  по данным регистра информации о приобретенных  партиях сырья/материалов, учитываемых  по методу ФИФО (ЛИФО).

В случае если текущий количественный остаток по данной партии больше или  равен значению показателя "Общее  количество, списываемое по документу" - производится списание соответствующего стоимостного показателя только из одной  этой партии. В противном случае необходимо досписать оставшуюся стоимость  из более поздних партий для метода ФИФО и более ранних партий для  метода ЛИФО.

• "Общая стоимость списания" - Расчетным путем как сумма показателей графы 8.

Данный показатель отражает общую  стоимость списания по данному документу. Он определяется расчетным путем как сумма стоимостей списания по данному документу. Данный показатель используется при формировании показателя "Стоимость" Регистра-расчета стоимости сырья/материалов, списанных в отчетном периоде.

Регистр - расчет стоимости сырья/материалов, списанных в отчетном периоде

Регистр формируется для обобщения  информации о списании сырья/материалов, стоимость которых учитывается  в дальнейшем в порядке, установленном  Кодексом. Записи в регистре производятся по каждому факту списания сырья/материалов нарастающим итогом в течение отчетного (налогового) периода. Ведение регистра должно обеспечивать возможность группировки информации о стоимости списанных в течение текущего отчетного периода сырья/материалов отдельно по направлениям их использования. Движение сырья/материалов, полученных (приобретенных) в счет целевых поступлений (целевого финансирования, в рамках благотворительной деятельности), при формировании показателей данного регистра не учитывается.

Данный регистр должен содержать  следующие показатели:

• "дата операции"

По данному показателю отражается дата списания сырья/материалов на основании первичных документов (накладные, заборные карты, акты списания в производство и т.п.).

• "направление использования"

Данный показатель отражает направление  использования сырья/материалов в  зависимости от цели их списания, в  частности:

• при производстве товаров (работ, услуг);
• на реализацию;
• на приобретение имущества (работ, услуг, прав);
• на безвозмездную передачу;
• на цели, расходы по которым не учитываются для целей налогообложения.
• "объект учета"

По данному показателю указывается  при необходимости объект учета, на изготовление которого списаны сырье/материалы (например, объект основных средств  и т.д.).

• "количество (в натуральном выражении)"

Данный показатель формируется  на основании первичных документов и отражает количество списанных  сырья/материалов в натуральном  выражении отдельно по направлениям их использования.

• "цена единицы"

Показатель формируется на основании  данных Регистра-расчета цены единицы  списанных сырья/материалов. Формируется  в случае применения организацией метода оценки списываемых в производство сырья/материалов по средней себестоимости.

• "стоимость"

Для метода средней себестоимости  данный показатель формируется по каждому факту списания сырья/материалов путем перемножения количества списанного сырья/материалов на цену единицы.

Если организация использует метод  ФИФО (ЛИФО), то данный показатель формируется  по данным Регистра-расчета стоимости  списанных сырья/материалов по методу ФИФО (ЛИФО).

• "общая стоимость"

Показатель формируется ежемесячно путем суммирования стоимости списанных  сырья/ материалов по всем направлениям списания, отраженной по строке 3 указанного регистра.

Данный показатель, в зависимости  от направления списания сырья/материалов, используется при:

• формировании Регистра учета прямых расходов - в случае списания сырья и (или) материалов при производстве товаров и образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
• заполнении строки 030 приложения № 2 к листу № 2 Декларации - в случае списания в производство сырья и материалов, за исключением расходов на приобретение сырья и материалов, списанных в производство товаров (работ, услуг);
• формировании Регистра-расчета Формирование стоимости объекта учета - в случае использования сырья и материалов при приобретении имущества (работ, услуг, прав);
• формировании Регистра-расчета стоимости реализованного прочего имущества - в случае реализации сырья и (или) материалов;
• формировании Регистра-расчета стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, прав) - в случае безвозмездной передачи сырья и (или) материалов.

Регистр учета информации о приобретенных  партиях сырья/материалов, учитываемых  по методу ФИФО (ЛИФО)

 Регистр формируется для обобщения информации о наличии и движении приобретенных (полученных) налогоплательщиками партий сырья/материалов. Записи производятся по каждому факту прихода и (или) списания партии сырья/материалов. Данные регистра используются для расчета стоимости списываемых, в том числе в производство, сырья/материалов, при применении налогоплательщиком метода оценки стоимости сырья/материалов по стоимости первых или последних по времени приобретения сырья/материалов (пункт 6 статьи 254 НК РФ).