Первичные учетные документы и аналитические регистры налогового учета по материалам

  Регистр учета информации о движении приобретенных товаров, учитываемых по методу средней себестоимости

Регистр формируется для  обобщения информации о наличии  и движении приобретенных (полученных) товаров налогоплательщиками, использующими  метод оценки реализованных товаров  по средней стоимости. Записи производятся по каждому факту прихода единицы  учета товаров на место хранения в организации и по каждому  факту списания товаров. Регистр  отражает операции по движению товаров  исходя из формирования средней стоимости  списанного товара на момент списания.[7]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Практическая часть

 

2.1. Пример заполнения первичных учетных документов по материалам

 

Наличие паспорта при получении обязательно Типовая межотраслевая форма  № М-2 Утверждена постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а

Расписка в получе-нии  доверенности

5

Номер, дата документа, подтверждающего  выполнение поручения

8

Линия отреза

Коды

Форма по ОКУД

0315001

Организация

по ОКПО

Доверенность №

Должность и фамилия лица, которому выдана доверенность

4

Дата выдачи  "

"

20

г.

Доверенность действительна  по  "

"

20

г.

Номер и дата наряда (заменяющего  наряд  документа) или извещения

7

(наименование потребителя и его адрес)

(наименование плательщика и его адрес)

Счет №

в

(наименование банка)

Срок действия

3

Доверенность выдана

(должность)

(фамилия, имя, отчество)

Паспорт: серия

№

Дата  выдачи

2

Поставщик

6

Кем выдан

Дата выдачи  "

"

20

г.

На получение от

Номер  доверенности

1

(наименование поставщика)

материальных ценностей  по

(наименование, номер и

дата документа)

 

 

Оборотная сторона формы № М-2

Перечень материальных ценностей, 
подлежащих получению

Номер  по порядку	Материальные ценности	Единица измерения	Количество (прописью)
1	2	3	4

 

Подпись лица, получившего  доверенность
удостоверяем.
Руководитель
	(подпись)		(расшифровка подписи)
М.П.
Главный бухгалтер
	(подпись)		(расшифровка подписи)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2. Пример заполнения аналитического  регистра налогового учета по  материалам

 

Регистр налогового учета - расчет  стоимости сырья и (или) материалов, списанных в отчетном периоде, кроме полученных (приобретенных) в счет целевых поступлений или в рамках благотворительной деятельности
Организация___________
ИНН____________
Период с______________________ по ____________________
№№	Наименование, дата и номер  документа, являющегося основанием для списания (накладные, заборные карты, акты списания и т.п.)				Дата списания		Направление использования (в производство, на реализацию, и  т.д.)		Объект учета, на изготовление которого (или поддержание в работоспособном  состоянии) списываются материалы			Количество (в натуральном  измерении) отдельно для каждого  направления использования			Цена единицы, при методе оценки по средней себестоимости		Стоимость списанного сырья (материалов). При оценкее по средней  себестоимости:                      (графа 5 * графа 6). При оценке методом  ФИФО (ЛИФО) из  регистра 1.3
п/п	1				2		3		4			5			6		7
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
Общая стоимость списанного сырья (материалов) по направлению использования (сумма показателей графы 7, относящихся  к данному направлению использования)
Общая стоимость списанного сырья (материалов) по всем направлениям использования (сумма показателей  графы 7)

 

Глава 3

Проблемы  с первичными учетными документами  и аналитическими регистрами налогового учета

 

3.1. Аналитические регистры: типичные  проблемы

 

 

Аналитические регистры систематизируют данные первичных документов и служат основой для расчета налоговой базы. Записи в них производятся нарастающим итогом с начала года.

В отношении  этих документов Налоговый кодекс полной ясности не вносил, определяя лишь их обязательные реквизиты, по сути общие  для любых документов, в том  числе и бухгалтерских, но параллельно  с изданием гл. 25 Налогового кодекса  РФ появляется информационное сообщение  МНС РФ, рекомендующее конкретные формы регистров налогового учета, по сути аналитических (промежуточных) для поэлементного расчета налоговой  базы.

Связь регистров  промежуточных расчетов, предназначенных  для показателей, не имеющих отдельных  строк в декларации и предполагаемых Информационным сообщением, и элементов  расчета налоговой базы в соответствии с Налоговым кодексом не очевидна.

Информационное  сообщение предлагает, безусловно, не только удачные варианты промежуточных  регистров, но и до конца не проработанные  документы, построенные на основе одного или двух бухгалтерских (налоговых) регистров.

Не до конца ясен принцип подбора промежуточных  регистров, не охватывающих, например такие сложные объекты учета, как заработная плата персонала.

На основании  первичных документов и аналитических  регистров проводится расчет налоговой  базы. Позиции расчета отличаются от бухгалтерских аналогов как с  точки зрения Плана счетов, формирующего прибыль на основании двух категорий: прибыль от продаж и разницы прочих доходов и расходов, так и сточки зрения бухгалтерской отчетности (форма  №2 Отчет о прибылях и убытках), выделяющей три категории прибыль  от продаж и разницу операционных и внереализационных доходов  и расходов.

При расчете  налоговой базы выделяются только внереализационные  операции, а операционные включены в основную категорию. Прибыль в  ней формируется как разница  выручки и расходов по следующим  операциям реализации:

1. Товаров (работ, услуг) собственного производства, имущества, имущественных прав;
2. Ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
3. Покупных товаров;
4. Финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке;
5. Основных средств;
6. Товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.

Ряд проблем, возникающих при расчете налоговой  базы обусловлен различиями в бухгалтерском  и налоговом учете. В связи  с этими различиями а так же тем, что в налоговом учете  на данном этапе нет жесткой регламентации, в периодических изданиях появляются предложения о вариантах сочетания  бухгалтерского и налогового учета.

Необходимо  выделить два принципиально различающихся  варианта:

1. Ведение налогового учета на основе бухгалтерского;
2. Ведение налогового учета и бухгалтерского учета автономно.

Основные  преимущества первого способа:

• Использование операций, отраженных в бухгалтерском учете, в налоговом без изменения;
• Использование бухгалтерских регистров в качестве регистров налогового учета.

Но в  этом случае необходимо провести предварительную  работу, выявив, в чем правила  бухгалтерского и налогового учета  совпадают и различаются, и максимально  сблизить эти две учетные политики в приказе по организации. Даже в  этом варианте ряд оборотов по счетам придется корректировать, так как  правила налогового и бухгалтерского полностью не стыкуются. Кроме того, каждый раз при изменении положений  того или иного учета необходимо будет корректировать уже установленные  позиции.

Недостаток  второго метода заключается в  том, что одну и ту же операцию придется фиксировать одновременно в регистрах  бухгалтерского и налогового учета, что оправдывает себя только в  небольших предприятиях с незначительным объемом операций. При этом по факту  бухгалтер будет рассчитывать налогооблагаемую прибыль в рамках бухгалтерского учета, что обязательным, по сути, не является. С другой стороны, раздельный учет можно организовать только на крупном предприятии, где доля трудовых затрат в себестоимости продукции  не велика.

Для снижения временных затрат бухгалтера и работника  налогового органа разрабатываются  электронные форматы налоговых  документов. Вместе с тем на данном переходном этапе возможно предоставление информации и на бумажных носителях. Механизм перехода на налоговый учет проворачивается достаточно медленно, и необходимость приобретать  дорогостоящее программное обеспечение  для перехода на электронную форму  предоставления данных не повышает его  популярности.

Сейчас  не ясно, кто будет вести федеральные  реестры и сборник форматов предоставления налоговых деклараций, бухгалтерской  отчетности и документов для расчета  налогов: Департамент информационных технологий, отвечающий за федеральные  ресурсы, или Вычислительный центр.

 

 

 

 

3.2. Первичные учетные документы: типичные проблемы

Налоговое законодательство и законодательство о бухгалтерском учете не содержит четко определенных правил, регламентирующих порядок восстановления первичной документации в случае ее утраты. Ряд нормативных актов определяет только сроки хранения первичных учетных документов.  
 В статье 23 НК РФ указано, что налогоплательщик обязан вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения и в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций - также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги.  
В соответствии с п. 15, 27 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914, налогоплательщики обязаны хранить книги покупок и книги продаж в течение полных пяти лет с даты последней записи.  
Статья 17 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон о бухгалтерском учете) устанавливает, что организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.  
Рабочий план счетов бухгалтерского учета, другие документы учетной политики, процедуры кодирования, программы машинной обработки данных (с указанием сроков их использования) должны храниться организацией не менее пяти лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз.  
Согласно п. 3 ст. 23 НК РФ ответственность за организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации.  
Какие действия должен совершить налогоплательщик, который утратил документы по не зависящим от него причинам, закон не устанавливает. Однако, например, в письме УMHC России по г. Москве от 13 сентября 2002 г. N 26-12/43411 рекомендуется в случае пропажи или гибели первичных документов назначить приказом комиссию по расследованию причин пропажи, гибели, для участия в которой по мере необходимости приглашаются представители следственных органов, охраны и государственного пожарного надзора.  
Кроме того, руководитель организации должен предпринять меры по восстановлению тех первичных документов, которые подлежат восстановлению и хранению в течение установленного законодательством срока. Например, копии выписок о движении денежных средств по счетам в банках можно запросить у банков, в которых открыты счета организации; договоры, акты, накладные можно запросить у контрагентов и т.д.  
Представляется, что не всегда возможно получить дубликаты всех утраченных документов, например, при наличии большого числа контрагентов, в силу отсутствия поставщиков (покупателей) по ранее известным адресам либо по причине отсутствия таких контактов. Таким образом, предприятие по объективным причинам может не восстановить утраченное полностью.