Податковий контроль виробництва та реалізації підакцизної продукції

Акцизний податок в системі  бюджетоутворюючих податків займає четверте місце. Акцизний податок у 2011 році становив 33,01млрд. грн., на 5,39 млрд. грн.  більше ніж у 2010 році. 

Таблиця 2.2

Динаміка надходжень акцизного  податку до Державного бюджету України  у 2009-2011 роках

тис. грн.

Податок	2009 рік	2010 рік	2011 рік	Відхилення (+;-) звітного періоду до
				2009 року	2010 року
1	2	3	4	5	6
Акцизний податок із вироблених в  Україні товарів	17 584 549,71	23 019 888,82	25 189 124,50	7 604 574,79	2 169 235,68
Алкогольні вироби	5687747,99	7001432,91	6951627,95	1263879,96	-49804,96
Тютюн та тютюнові вироби	8450523,12	12127580,12	14663090,4	6212567,28	2535510,28
Транспортні засоби	86964,52	81227,8	105605,98	18641,6	24378,18
Скраплений газ			46 887,81	46 887,81	46 887,81
Інші підакцизні товари вітчизняного виробництва	1,72	-1,73	0,03	-1,70	1,76
Нафтопродукти	3359312,33	3809649,71	3421912,19	62599,86	-387737,52
Акцизний збір із ввезених на територію України товарів	3 690 001,22	4 600 812,58	7 822 057,00	4 132 055,78	3 221 244,42

Продовження таблиці 2.2

1	2	3	4	5	6
Алкогольні вироби	71511,63	228252,37	477113,11	405601,48	248860,74
Тютюн та тютюнові вироби	601426,97	918287,76	625774,09	24397,42	-292513,67
Транспортні засоби (крім мотоциклів і  велосипедів)	340974,22	642129,67	979850,54	638876,32	337720,87
Скраплений газ	-	-	111 959,48	111 959,48	111 959,48
Інші підакцизні товари іноземного виробництва	1 218,07	6 655,36	21 081,72	19 863,65	14 426,36
Всього надходження акцизного  податку	21 274 550,93	27 620 701,40	33 011 181,50	11 736 630,57	5 390 480,10

 

Аналіз табл. 2.2 свідчить проте, що в загальній сумі акцизного податку, сплаченого до бюджету у 2009-2011 роках, найбільше надходжень забезпечено трьома  групами товарів:   нафтопродукти,   алкогольні напої, тютюнові вироби.

Надходження акцизного податку  у 2011 році становило 33,0 млрд. грн., що на 5,4 млрд. грн. або на 19,5% більше відповідного показника минулого року.

Основним чинником збільшення сплати акцизу до бюджету стали надходження  акцизного податку з тютюну та тютюнових виробів, які зросли на 2,5 млрд. грн., або на 17,2%. Це пояснюється  збільшенням з 1 січня поточного  року ставок акцизного податку з  цього виду продукції, а також  зростанням мінімального акцизного  податкового зобов’язання зі сплати акцизного податку на тютюнові вироби. Крім того збільшення ставок податку  призвело до зростання надходжень акцизного  податку на транспортні засоби –  на 0,4 млрд. грн.

В узагальненому вигляді динаміка надходження акцизного податку  протягом 2009-2011років представлена на рис. 2.1. Показники формування загальної  суми надходжень акцизного податку  свідчать про подальше зростання  фіскальної ролі акцизного податку  із ввезених на територію України  товарів.

млрд. грн.

Рис. 2.1. Динаміка надходжень акцизного  податку до Державного бюджету України

 

Частка надходжень акцизного податку  з вироблених в Україні товарів  становить 76,3% загальних «акцизних» надходжень проти 83,3% у 2010 році. Зниження частки надходжень акцизного податку  з вироблених в Україні товарів  відбулося у зв’язку із зростанням темпу приросту акцизного податку із ввезених товарів. В загальному спостерігаємо стійке зростання надходжень акцизного податку (табл. 2.3).

Таблиця 2.3

Динаміка рівня виконання річного  плану  з надходжень акцизного  податку до Державного бюджету України  за 2010-2011 роки

Показник	2010 рік		Відхилення (+;-)	Рівень виконання плану, %	2011 рік		Відхилення (+;-)	Рівень виконання плану, %
	План	Виконано			План	Виконано
Акцизний податок із вироблених в  Україні товарів	25,34	23,02	-2,32	90,8	30,78	25,19	-5,59	81,8
Акцизний збір із ввезених на територію України товарів	4,37	4,60	0,23	105,3	5,95	7,82	1,87	131,4
Всього надходжень акцизного податку	29,71	27,62	-2,09	92,9	36,73	33,01	-3,72	89,9

Рівень виконання річного плану  становив у 2011 році 89,9%, а в 2010 році з  цього ж джерела надійшло 92,9% від  запланованого на рік.

На виконання плану з надходжень акцизного податку вплинуло законодавче  рішення про зменшення ставок акцизного податку на нафтопродукти  через дестабілізацію цін на нафту  на світових ринках і відповідне подорожчання нафтопродуктів в Україні. Так, Законом  України від 7 квітня 2011 року № 3221 «Про внесення змін до Податкового кодексу  України» тимчасово до 31 липня 2011 року було знижено в середньому на 30% ставки акцизного податку на бензини  та дизельне пальне. Згідно даними Міністерства фінансів України, втрати державного бюджету  від такого зниження ставок оцінено  в у 3,3 млрд. грн. Водночас відновлення  стягнення акцизного податку  з нафтопродуктів з серпня 2011 року призвело до збільшення надходження  акцизного податку з нафтопродуктів.

В рамках контрольно-перевірочної роботи ДПС України вжито комплекс заходів, спрямованих на забезпечення повноти  нарахування  і  своєчасності  сплати акцизного податку та контроль за виробництвом та реалізацією підакцизної продукції.

ДПС України вжито заходів, спрямованих  на запобігання і боротьбу з незаконним виробництвом та обігом підакцизних товарів, зокрема протягом 2011 року перевірено 6,7 тис. суб’єктів господарювання на ринку алкогольних напоїв та тютюнових виробів, за результатами перевірок виявлено 8,1 тис. фактів порушень вимог чинного законодавства, застосовано штрафних санкцій на загальну сум 0,3 млрд. гривень.

З незаконного обігу вилучено в процесі контрольної роботи за 2011 рік:

• 1061 тис. дал алкогольних напоїв на суму 0,1 млрд. грн.;
• 91,5 тис. дал спирту на суму 0,05 млрд. грн.;
• 7,3 млн. пачок тютюнових виробів на суму 0,06 млрд. грн.

Викрито 598 злочинів, пов’язаних з  незаконним виготовленням, зберіганням, збутом або транспортуванням з метою  збуту підакцизних товарів,

з них 540 – пов’язаних із загрозою для  життя і здоров'я людей.

Припинено діяльність 239 незаконних виробництв алкогольної продукції.

Отже, такі тенденції пояснюються кількома чинниками: по-перше, зростанням обсягу виробництва та імпорту підакцизних товарів, по-друге, виведенням виробництва підакцизних товарів з «тіні», по-третє, удосконаленням механізму адміністрування акцизного збору та поширенням практики профілактики відповідних порушень, по-четверте, вжиттям ефективних заходів щодо недопущення на український ринок контрабандної підакцизної продукції.

 

 

2.2. Аналіз  контрольно-перевірочної роботи  за виробництвом і реалізацією  підакцизної продукції ДПІ в  м. Чернівці

 

 

Окремої оцінки та відповідного аналізу  потребує мобілізація акцизного  податку та контрольно-перевірочна  робота за виробництвом і реалізацією  підакцизної продукції на базі ДПІ  в м. Чернівці (табл. 2.4).

Таблиця 2.4

Аналіз  динаміки доходів мобілізованих  ДПІ в м. Чернівці за 2009-2011 роки

тис. грн.

Назва доходів	2009 рік	2010 рік	2011 рік	Відхилення (+,-) звітного періоду до
				2009року	2010року
1	2	3	4	5	6
Податкові надходження, в тому числі:	706867,4	787439,44	810231,51	103364,11	22792,07
Податок на прибуток підприємств	107000,91	88656,39	116280,93	9280,02	27624,54
Податок на доходи фізичних осіб	253860,81	290351,1	332950,47	79089,66	42599,37
Податок на додану вартість	173276,11	214978,62	214044,73	40768,62	-933,89
Акцизний податок	9,99	44,89	35,03	25,04	-9,86
Збори за спеціальне використання природних  ресурсів	75559,99	79697,28	84023,7	8463,71	4326,42
Інші податки та збори	69052,45	76463,59	10051,6	-59000,85	-66411,99

Продовження таблиці 2.4

1	2	3	4	5	6
Місцеві податки і збори	23836,81	27216,05	101,06	-23735,75	-27114,99
Неподаткові надходження	21855,59	32475,38	21063,02	-792,57	-11412,36
Цільові фонди	2234,17	2222,41	-	-2234,17	-2222,41
Всього	730957,17	822137,24	831294,52	100337,35	9157,28

 

Проаналізувавши дані табл. 2.4, помітно, що у доходів мобілізованих ДПІ  в м. Чернівці за 2009-2011 роки  частку становлять податкові надходження, які у 2011 році становили 810231,51 тис. грн., що на 103364,11 тис. грн. більше ніж у 2009 році і на 22792,07 тис. грн. більше ніж у 2010 році. Найбільш Бюджетоутворюючими податком є податок на доходи фізичних осіб, який у 2011 році склав 332950,47 тис. грн., що на 79089,66 тис. грн. більше ніж у 2009 році та на 42599,37 тис. грн. ніж у 2010 році. Акцизний податок в системі бюджетоутворюючих податків мобілізованих ДПІ в м. Чернівці займає найменше місце, оскільки акцизний податок у 2011 році становив 35,03 тис. грн., на 9,86 тис. грн.  менше ніж у 2010 році. 

Доповнимо аналіз  визначенням  частки акцизного податку в структурі  податкових надходжень мобілізованих  ДПІ в м. Чернівці за 2009-2011 роки (табл. 2.5)

Таблиця 2.5

                    Динаміка надходжень акцизного  податку та його частка

в структурі доходів податкових надходжень мобілізованих ДПІ в м. Чернівці у 2009-2011 роках

Показник	2009 рік	2010 рік	2011 рік
Мобілізовано акцизного податку, грн.	9988	44890	35027
Загальна сума мобілізованих податкових надходжень органами ДПС, грн..	706867401	787439448	810231505
Частка акцизного податку в структурі податкових надходжень, %	0,001	0,006	0,004

 

Відомості табл. 2.5 засвідчили, що акцизний податок на протязі 2009-2011 років незмінно формує незначну частину податкових надходжень  мобілізованих аналізованою ДПІ. Так, за весь досліджуваний період займав менше 0,5% податкових надходжень державного бюджету, мобілізованих досліджуваною ДПІ. Найвищу частку акцизний податок в загальній сумі податкових надходжень займав у 2010 році 0,006% при абсолютному значення в 44,89 тис. грн.

На основі даних Звіту «Про суми надходжень податків і зборів до бюджету  та державних цільових фондів» за 2009-2011 роки проведемо аналіз динаміки надходження акцизного податку (табл. 2.6).

Таблиця 2.6

Динаміка надходжень акцизного  податку до Державного бюджету України  мобілізованих ДПІ в м. Чернівці у 2009-2011 роках

Показник	2009 рік	2010 рік	2011 рік	Відхилення (+;-) звітного періоду до
				2009 року	2010 року
Акцизний податок з вироблених в україні підакцизних  товарів, в т. ч.	9988	44890	35027	25039	-9863
Спирт	-2456	-1714	-	2456	1714
Пиво	1244	46604	19977	18733	-26627
Тютюн та тютюнові вироби (за ставкою  у твердих сумах з одиниці  реалізованого товару)	-	-	8961	8961	8961
Тютюн та тютюнові вироби (за ставкою  у процентах до обороту з реалізації товару)	-	-	6088	6088	6088