Порядок исчисления и уплаты налога

При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с  учетом ранее начисленных сумм авансовых  платежей. Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.

5) Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период статьей 289 настоящего Кодекса.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода  уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые  платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

По  итогам отчетного (налогового) периода  суммы ежемесячных авансовых  платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются  при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

 

2.2. Порядок расчета 

 

Порядок расчета налога по разным ставкам  различается, поэтому по каждому виду операций, в отношении которых установлены различные ставки, налог на прибыль следует рассчитывать отдельно (п. 2 ст. 274 Налогового кодекса РФ).

1) Расчет авансового платежа

а) В федеральный бюджет:

АП = НБ * СНф, где

АП - авансовый платеж по налогу на прибыль за отчетный период, зачисляемый в федеральный бюджет;

Б - налоговая база по налогу на прибыль по операциям, облагаемым по ставке 20%, за отчетный период;

СНф - ставка налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет (2%).

б) В региональный бюджет:

АП = НБ * CНр,

Авансовые платежи по налогу на прибыль по ставке 0 процентов рассчитывают аналогичным  образом, а сумма авансовых платежей, зачисляемых в федеральный и  региональные бюджеты, будет равна нулю (абз. 2 п. 2 ст. 286 Налогового кодекса РФ).

2) Способ уплаты авансовых платежей:

Порядок определения авансового платежа к уплате в бюджет зависит от того, какой способ уплаты авансовых платежей применяет организация, возможны варианты: ежемесячно исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале; ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли; ежеквартально.

3) Сумма налога по итогам года:

НПф (НПр) = НБ * СНф (СНр),

где, НПф - налог на прибыль по операциям, облагаемым по ставкам 20% и 0%, зачисляемый в федеральный бюджет;

НПр - налог на прибыль по операциям, облагаемым по ставкам 20% и 0%, зачисляемый в региональный бюджет;

НБ - налоговая база по налогу на прибыль за год;

СНф - ставка налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет (2%);

СНр - ставка налога на прибыль, зачисляемого в региональный бюджет (18% или ниже, если это установлено региональным законодательством).

4) Расчет налоговой базы

Налоговая база считается нарастающим итогом с начала года и до его окончания 

НБ = Д - Р + У - Д1 - Упл,

где, НБ - налоговая база по налогу на прибыль по операциям, облагаемым по ставкам 20% и 0%;

Д - доходы нарастающим итогом с начала года;

Р - расходы нарастающим итогом с начала года;

У - убытки по операциям, облагаемым налогом на прибыль в особом порядке, к ним относят:

Д₁ - доходы,

У_пл - убытки прошлых лет.

Налоговая база признается равной нулю, если результат  расчетов получился отрицательным (п. 8 ст. 274 Налогового кодекса РФ).

5) Расчет налога на прибыль по операциям, облагаемым по ставкам 20, 15, 10, 9 и 0 процентов (кроме сельскохозяйственных товаропроизводителей)

Налог по пониженным налоговым ставкам  зачисляется только в федеральный  бюджет (п. 6 ст. 284 Налогового кодекса РФ). По каждой операции, облагаемой по ставкам 20, 15, 10, 9 и 0 процентов (кроме сельскохозяйственных товаропроизводителей), налог на прибыль определяется отдельно.

Для расчета налога используют следующую  формулу:

НП = НБ * СН,

где, НП - налог на прибыль по операциям, облагаемым по ставкам 20%, 15%, 10%, 9% или 0% (кроме сельскохозяйственных товаропроизводителей);

НБ - налоговая база по налогу на прибыль по каждой выплаченной сумме;

СН - ставка налога (20%, 15%, 10%, 9% или 0%).

 

3. Практические задания.

Пример 1.

Прибыль организации в 1квартале - 2 000 000 рублей, за полугодие она составила – 6 000 000 рублей (нарастающим итогом) . Организация запланировала покупку автомобилей во втором полугодии на сумму    2 000 000 (амортизационная премия составила 30% - 600 000 рублей, хотя ее начисление необязательно). В сентябре организация запланировала подписание акта на выполненные строительно-монтажные работы в размере 2 500 000 рублей. Доходы за 3квартал составили 4 000 000 рублей, расходы – 3 000 000 рублей. 

Расчет авансовых платежей по налогу на прибыль.

1) Авансовый квартальный платеж по налогу на прибыль в 1 квартале составил

2 000 000 x 20%  = 400 000 рублей

2) Авансовый квартальный платеж по налогу на прибыль за полугодие

(6 000 000x20%) – 400 000 = 800 000 рублей

3) Если организация подпишет акт выполненных работ за СМР 3кварталом, а купит транспорт в 4квартале, прибыль за 9 месяцев будет такова:

6 000 000 + 2 500 000 + 4 000 000 – 3 000 000 = 9 500 000 рублей

Тогда квартальный авансовый платеж составит

(9 500 000 x 20%) – 400 000 - 800 000 = 700 000 рублей.

Значит, организация в течение 4 квартала (с октября по декабрь) будет платить  ежемесячные платежи по:

700 000 / 3 = 233 333 рубля.

4) Если покупка автомобилей произошла в 3 квартале, а подписание акта выполненных работ пришлось на 4 квартал, то расчет будет выглядеть следующим образом:

прибыль за 9 месяцев будет такова:

6 000 000 + 4000 000 – 3 000 000 – 600 000 = 6400 000 рублей

Тогда квартальный авансовый платеж составит:

(6 400 000 x 20%) – 400 000 - 800 000 = 80 000 рублей.

Значит, организация в течение 4 квартала (с октября по декабрь) будет платить  ежемесячные платежи по

80 000 / 3 = 26 667 рублей.

Сравните: 233 333 или 26 667: что лучше?

Пример 2

Производственная организация  в 1 квартале получила бухгалтерскую прибыль в размере 50 000 руб. Распорядительным документом установлен размер суточных при командировках работников по территории РФ в размере 300 руб. в сутки. Расходы на выплату суточных по служебным командировкам управленческого персонала составили в 1 кв. 2003 г. 15 000 руб.(300 руб. х 50 сут). Ставка налога на прибыль составляет 24%. Сверхнормативные суточные выделяются на счетах учета затрат на отдельном субсчете.

На основании бухгалтерской  прибыли отчетного периода организация  должна исчислить сумму условного расхода по налогу на прибыль:

Дебет 99 субсчет «Условный доход (расход) по налогу на прибыль» Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 12 000 руб. (50 000 руб. х 24%)- начислен  условный расход по налогу  на прибыль, возникший в данном отчетном периоде.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций  к прочим расходам, связанным с  производством и реализацией, согласно Постановлению Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 93 можно отнести  суточные в размере 5000 руб.(100 руб. х 50 сут).

Оставшиеся 10 000 руб. (15 000 - 5 000) представляют собой постоянные разницы, которые  никогда уже не будут учтены для  целей налогообложения ни в текущем, ни в следующем отчетном периодах.

В бухгалтерском учете осуществлены проводки:

Дебет 26 Кредит 71

- 5 000 руб. (100 руб. х 50 сут.) - учтены  в составе управленческих расходов  суточные по командировкам в  пределах установленных законодательством  норм;

Дебет 26 субсчет "Постоянные разницы" Кредит 71

- 10 000 руб. ((300 -100) руб. х 50 сут.) - сверхнормативные суточные учтены как постоянные разницы.

Пример 3

Доходы  ООО «Сапфир», облагаемые налогом  на прибыль, за отчетный год составили 4 200 000 руб. Расходы, которые уменьшают  облагаемую прибыль, за этот же период – 3 000 000 руб. 

Прибыль до налогообложения: 

4 200 000 руб. – 3 000 000 руб. = 1 200 000 руб.

В регионе, в котором зарегистрировано ООО  «Сапфир», ставка налога в региональный бюджет равна 18%. В конце года сумма  налога к начислению равна: 

1 200 000 руб. × 2% = 24 000 руб. нужно заплатить в федеральный бюджет; 
1 200 000 руб. × 18% = 216 000 руб. нужно заплатить в региональный бюджет;

Всего вместе нужно заплатить 1 200 000 руб. × 20% = 240 000 руб.

 

Заключение.

 

Рассмотрев историю возникновения  и функции налога на прибыль, проанализировали арбитражную практику, можно сказать, что данный налог является незаменимым в современной системе финансов, являясь крупнейшим источником доходов бюджетов. Он охватывает не только различные категории налогоплательщиков, но и устанавливает для каждой их них свои особенности исчисления, уплаты, обложения: в применении налоговых ставок, льгот, сроков уплаты и т.д.

Налог — обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый органами государственной власти различных уровней с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Налог на прибыль — прямой налог, взимаемый с прибыли организации . Прибыль для целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности компании за минусом суммы установленных вычетов и скидок.

Налоговая система является одним  из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту. Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т.д. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день - главная проблема реформы налогообложения.

Под налогом, пошлиной, сбором понимается обязательный взнос в бюджет или во внебюджетный фонд, осуществляемый в порядке, определенном законодательными актами. Налоги бывают прямыми и косвенными они различаются по объекту налогообложения и по механизму расчета и взимания, по их роли в формировании доходной части бюджета.

Налогоплательщики являются центральным  звеном в структуре участников налоговых  правоотношений, поскольку именно в  отношении их построено все налоговое  законодательство, и их права и  обязанности имеют конституционное  закрепление. Основной и главной обязанностью налогоплательщика и плательщика сборов является уплата налогов и сборов.

Элементы налогообложения представляют собой набор параметров, необходимых  и достаточных для исчисления и уплаты налога. Для признания  налога законно установленным недостаточно лишь формально указать его в законе, необходимо исчерпывающе определить в законе все элементы налогообложения. Нечеткое определение того или иного элемента налогообложения порождает неоднозначное толкование налогово-правовых норм, судебные споры, лишает добросовестного налогоплательщика возможности надлежаще выполнить налоговую обязанность.

Элементами налогообложения являются:

- объект налогообложения;

- налоговая база;

- налоговый период;

- налоговая ставка;

- порядок исчисления налога;

- порядок и сроки уплаты налога.

Рассмотрев общую характеристику элементов налогообложения можно  сделать вывод, что налоги играют важнейшую роль среди государственных  доходов. Помимо финансовой роли, налоги имеют большое социальное значение. Посредством налогов государство воздействует на определенные общественные процессы, выполняет контрольные функции, выступает гарантом конституционного права.

Можно сделать вывод что, налог  считается установленным лишь тогда, когда определены налогоплательщики  и элементы налогообложения.

Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т.д. несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики  к рыночным отношениям, а также  препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным.

Таким образом, налог на прибыль  является весьма эффективным инструментом воздействия на финансовое положение  предприятий, повышающим (либо наоборот снижающим) их заинтересованность в  развитии производства.